【摘要】高危行业企业按照国家和地方政府规定提取的安全费用具有专门的用途,属于专项资金,应加强内部控制。本文探讨了高危行业中小企业安全费用的计提与使用的各项内部控制制度和内部控制环境优化等问题,为高危行业中小企业安全费用的科学管理提供借鉴。

　　2004年5月至2006年12月,国家陆续出台相关规定,要求煤矿企业、烟花爆竹生产企业和其他高危行业企业计提安全费用;部分省市也纷纷出台地方法规,要求建筑、非煤矿山、化工等高危行业按标准提取安全费用。企业按照国家和地方政府规定提取的安全费用,具有专门的用途,属于专项资金,应根据其特点和管理要求制定相应的制度,加强资金管理。

　　内部控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。由于高危行业的中小企业大多资金缺乏,只有合理、有效地控制安全费用,才能既保证企业安全生产,又能不断提高企业经济效益,因此,高危行业的中小企业迫切需要建立和健全内部控制机制,加强安全费用的管理。

　　一、严格控制安全费用的计提和使用

　　(一)按规定计提安全费用

　　目前,安全费用的提取标准因行业不同而存在差异。如煤矿企业的提取标准为:大中型煤矿吨煤不低于3-8元,小型煤矿吨煤不低于6-10元。危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据,采取超额累退方式按照以下标准逐月提取:全年实际销售收入在1 000万元及以下的,按照4%提取;全年实际销售收入在1 000万元至10 000万元(含)的,按照2%提取;全年实际销售收入在10 000万元至100 000万元(含)的,按照0.5%提取;全年实际销售收入在100 000万元以上的部分,按照0.2%提取。各省市高危行业安全费用的提取大多以销售收入为依据,所占比例为0.5%-4%不等。

　　在提取安全费用时,一旦确定提取标准,高危行业中小企业应遵照国家或地方政府的规定严格执行,不得随意降低提取比例。

　　(二)按规定用途使用安全费用

　　安全费用属于专项资金,国家和地方政府明确规定了这一专项资金的使用范围,高危行业中小企业必须按照规定正确使用安全费用,划清安全费用与其他各种货币资金的界限,满足企业安全投入的需要,保证企业的安全生产水平。

　　根据规定,煤矿企业的安全费用主要是用于矿井的通风、治水和瓦斯检测等设施设备支出,烟花爆竹生产企业的安全费用则主要是用于防爆机械电器设备配备和完善以及安全设施及危险源监控支出。各省市规定的安全费用具体使用范围各不相同,如陕西省的安全费用具体使用范围是:企业安全设施及安全生产技术措施经费、重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控等;而广东省的安全费用使用范围则更加广泛,包括“从业人员的安全培训、教育费用,从业人员配备劳动防护用品费用,安全设施、设备投入和维护保养费用,重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控等费用,事故应急救援器材、设备投入及维护保养和事故应急救援演练费用”。

　　二、建立有效的安全费用资金使用内部控制制度

　　(一)建立安全费用的会计核算体系

　　从目前高危行业中小企业的实际状况来看,一切与安全有关的费用并没有单独核算和管理,而是计入各部门或相应的各项费用之中,如生产成本、管理费用等等。如果建立安全费用核算体系,对安全投入和事故损失进行核算、分析,能够系统有效地收集各种安全生产投入产出资料,为评价安全工程和安全措施的经济性、合理性提供科学依据,进而使安全决策更加科学、合理,并有效防止决策失误。同时,安全费用核算体系的建立,可以拓宽高危行业中小企业控制成本的思路,从而可以在更广的领域内寻求控制成本的途径,制定更有效的成本控制措施,通过安全费用的控制不断提高企业经济效益。

　　安全费用核算具有现行财务会计与成本核算的一些特征,更是一种管理会计核算,其出发点和归宿都是为安全管理服务。它不可能拘泥于现行财务会计与成本核算的规章制度,而应体现自己的特殊性。所以,安全费用核算方法的理想选择是,以会计核算为主,统计核算为辅,其基本特征是:对于显见成本,主要通过会计方法来获取核算资料,但在具体运用这些会计方法时,可根据具体情况灵活处理,如对有些数据的收集不必设置原始凭证,也不必进行复式记账,账簿记录也可大大简化,成本的归集和分配应灵活多样等等。而对那些会计方法无法获得的隐含成本,则借助统计手段获取。对通过会计手段获得的信息,力求准确、完整,而对通过统计手段、业务手段获取的资料,原则上只要求基本准确,也不要求以原始凭证作为获取信息的必备依据。

　　(二)健全安全费用的财务管理制度

　　高危行业中小企业安全费用计划用来确定计划期安全费用的来源和具体运用,是安全费用财务管理的重要依据。企业正确地编制和认真执行安全费用计划,有计划地计提和合理使用安全费用,对于改善企业劳动条件和安全水平,提高安全投入的使用效率,都具有重要的意义。

　　安全费用计划需要确定企业计划期安全费用的增加、减少和结存的数额。在编制年度计划时,一方面要根据计划年初结余数额和计划年度提取的数额,确定可供使用的资金数额;另一方面要根据规定的使用范围和企业的实际需要,确定计划年度支出数额和计划年末结余的数额,进行综合平衡。

　　由于大部分安全费用是用于各种安全技术措施项目和工业卫生项目,因此,为了安排企业计划期安全费用支出,还需要编制安全投资项目支出计划。安全投资项目支出计划需要确定企业计划年度各项安全投资项目支出的发生、转销和结余数额。

　　(三)提高安全费用的使用效益

　　高危行业中小企业在安排安全费用使用时,应当精打细算,力求节省,把有限的资金花在刀刃上,做到少花钱多办事,提高资金使用的效益。特别是那些一次性投入金额较大的安全投资项目,事先应进行可行性研究,选择技术上先进和经济上合理的最优方案,把好资金使用的关口。同时,还应建立健全安全费用支出审批制度,根据事先确定的安全资金投向,严格审批每一项支出,按计划和制度使用资金,防止发生损失浪费。

　　在安全项目实施过程中,财务部门应当认真监督费用预算的正确执行。安全项目所需要的材料、设备等物资,应由企业有关部门编制供应计划,会同财务部门与供货单位签订合同。财务部门根据合同规定的付款时间,将专项物资采购支出列入安全费用收支计划,以便按计划支付货款。对于无合同、计划外的临时采购,必须按规定手续办理追加计划,否则,财务部门有权拒绝付款,以杜绝盲目采购。

　　对于安全管理费,安全管理部门必须提交费用预算,经财务部门审批方可在安全费用中列支。财务部门要定期进行成本分析,查明实际成本脱离预算的原因,及时采取措施,降低成本,提高安全费用的使用效益。

　　(四)加强安全费用的分析与控制

　　安全费用的管理水平是企业安全工作质量和效率的综合反映,在正确核算基础上进行安全费用分析,目的在于寻找企业安全生产活动中存在的问题,为进行正确的安全投入决策与管理提供依据。不同类型的中小企业对安全费用分析的要求不同,因此分析的内容也会存在差异。一般而言,高危行业中小企业安全费用分析的要求较高,需要掌握企业安全费用发生总额、了解安全费用中预防性成本与损失性成本之间的比例关系、分析实际安全费用与计划安全费用及其各个控制指标之间的关系。

　　安全费用控制实际上就是对安全费用的动态管理过程,就是对企业安全生产过程中的一切耗费进行严格的计算和分析,指出偏差,及时纠正,实现预期的安全费用管理控制目标的过程。高危行业中小企业可以根据自身生产经营特点和安全生产特点,采取各种措施进行安全费用控制。常见的措施有:编制安全费用预算计划、提高企业员工的安全成本意识、加强安全设备设施的使用管理、制定应急预案、建立科学的安全费用管理模式、营造良好的安全文化氛围等。

　　三、营造良好的内部控制环境

　　(一)提高安全费用的风险管理意识

　　企业的安全费用投入使用具有一定的风险,具体是指企业在进行各项安全投入过程中,由于对安全投入的属性认识不够,造成企业安全投入资源配置效率低下,加之各种难以预料、控制的事故因素的作用,最终导致企业安全投入的效果因达不到预期目标,或者发生生产安全事故,而使企业有蒙受损失的可能性。

　　高危行业中小企业往往在发展过程中更多的是考虑企业的规模扩张、市场的开拓,而对风险的考虑相对较少。风险无处不在,企业应在经营过程中充分认识到企业安全投入风险是客观存在的,而且试图完全避免是不可能的。只有提高企业安全费用的风险管理意识,才可以提高其对各类致险因素的敏感性和应变能力,进而提高安全费用的使用效率。

　　(二)健全安全费用管理责任制

　　安全生产是高危行业中小企业持续、稳定、健康发展的基础,而安全费用又是提高企业安全生产水平的资金保障,因此,安全费用的管理,必须在企业经营者的领导下,由财务部门统一管理,同时明确财务部门和安全管理部门的职责,建立健全安全费用的管理责任制。其主要内容是:一是财务部门作为安全费用管理的专职部门,负责安全费用的提取、核算和分析;二是安全管理部门使用资金时,要提出使用计划和预算,经财务部门审核同意后,方可使用;三是财务部门要定期检查安全管理部门的安全费用使用情况,促使安全管理部门合理使用安全费用。

　　(三)畅通安全费用管理的信息沟通渠道

　　企业的安全费用不但需要财务部门负主责,更需要企业安全生产部门的积极参与、密切配合,从而发挥整体监控力量,因此,信息和沟通系统的好坏直接影响企业安全费用内部控制的效率和效果。

　　目前,高危行业中小企业安全费用的核算和管理组织结构设计没有统一的模式,但要遵守一个原则,那就是有利于提升管理效能、保证信息畅通。可供选择的形式有两种:一是由企业财务会计部门负责组织安全成本核算工作,即在企业财务会计部门中设立核算专业组(非常设机构),配备必要的会计人员,定期进行核算。对于规模较小的企业,只需要指定专人负责核算即可;二是由企业安全管理部门负责组织安全成本核算工作,能够做到管算结合,算为管用,不断提高安全管理水平。不论采取何种方式,均需要企业财务会计部门的人员定期与安全管理部门人员进行沟通与交流。