【摘要】：增值税一般纳税人认定是企业由增值税小规模纳税人转变成增值税一般纳税人的重要过程，笔者在此较祥尽地叙述了认定所需资格、资料等环节，为企业增值税一般纳税人认定申请提供参考，同时，介绍了增值税计算及纳税申报的有关事项。

　　关键词：增值税一般纳税人 增值税一般纳税人认定申请书 专用发票 纳税申报

　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税专用发票是针对一般纳税人而言的。

　　一、 一般纳税人和小规模纳税人的认定与区别

　　（一）、小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　（1）对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定，一般为工业企业年销售额50万元以下，商业企业年销售额80万元以下。

　　（2）小规模纳税人实现销售，手工开具普通发票，依照主管税务机关核定的购票限额购买普通发票，发票的购买实行先验旧后购票的程序。

　　（二）、一般纳税人认定申请

　　年销售额达到一般纳税人标准的企业叫达标企业，企业达标后去主管税务机关申请认定，同时，单位具备会计员以上职称的专职财务人员，能够按照财务制度以及税收政策的有关规定设置有关账簿、设置有关科目并及时准确核算财务成果；能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额；能够按税务机关要求进行纳税申报，并准确报送有关资料。领取税务文书受理回执单，采集填报有关资料，交主管税务机关审核资格。

　　1、增值税一般纳税人认定申请书

　　（1）增值税一般纳税人申请认定表

　　（2）增值税一般纳税人申请认定书

　　（3）营业执照副本影印件

　　（4）税务登记证副本影印件

　　（5）企业法人或负责人及财务会计负责人情况表

　　（6）公司住所说明

　　2、除上述资料外，还应附以下资料:

　　(1) 约谈登记簿：包括税务机关对单位法人、股东、会计的约谈记录，这是一个很主要的内容。

　　(2) 货物购销合同或书面意向、供货企业提供的货物购销渠道证明复印件

　　(3) 支付经营场地的租金发票复印件（不少于1年）

　　(4) 开户银行《开户许可证》复印件

　　(5) 验资报告书复印件

　　(6) 银行对帐单复印件

　　(7) 交存入资资金报告单复印件

　　(8) 公司章程复印件

　　(9) 达标期间增值税申报表主表复印件

　　(10) 小型工业企业应提供生产场地和设备的租赁协议和租金发票复印件

　　(11) 分支机构在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准总机构为一般纳税人的证明

　　(12) 出口企业提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》

　　(13) 增值税一般纳税人实地查验综合核查单

　　主管税务机关审核认定，单位由小规模纳税人变为一般纳税人，按主管税务机关的要求安装税控装置与购买发票，取得申请增值税辅导期一般纳税人资格，辅导期时间为六个月。

　　二、增值税专用发票的购买、填开、进项发票的取得与认证

　　（一）、增值税专用发票的购买需注意如下几点：

　　增值税专用发票购买实行验旧制度，购买新的发票时，将上次购买的发票开具的明细表在税控系统里打印出来，包括正数发票份数、负数发票份数、作废发票份数，增值税发票一般每本25份，作废发票一般不得最多不得超过两份，否则须向主管税务机关做出情况说明。

　　1、增值税发票可能会出现跨月使用的情况，属于本次购票月份开具的发票，验旧时须提供记账联。

　　2、主管税务机关对纳税人核定持票最高数量，每份发票必须开具完毕后方可购票，增值税专用发票购买需在本月纳税申报完成之后，因此，财务人员应对发票开出做好估计，或根据客户索要发票时间做出调整，避免纳税申报期间发票断档。

　　3、企业授权财务人员购票，购票人须向主管税务机关提供税务登记证（正）副本原件、购票人身份证明，IC卡，并携带公司财务章。

　　（二）、增值税专用发票的填开应由专人负责，财务部门配备专用税控计算机和打印机，认真谨慎，避免错误操作导致发票作废。对购买的发票，填开时做好开票登记工作，详细登记发票号码、开票日期、购货单位、开票金额、经手人及传递方式等信息。

　　（三）、单位收到进项税票一般应在收到月份进行抵扣认证，使用专用配套税控扫描仪单位可以自行认证，对无法扫描录入的，可以手工录入，截止时间为每月的最末一天，然后打印增值税进项明细抵扣清单。对于每月进项税发票数量较少的，或原于打印不清晰等扫描认证失败的，可以去主管税务机关认证。如果当月不能正常认证通过的，应及时通知并退回销货方，予以作废。如果跨月不能正常认证而销货方已经缴纳销项税款的，应按主管税务机关要求提供开具红字发票的相关证明。

　　三、增值税的计算：

　　增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值进行征税，是对从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。用公式表示如下：

　　增值税应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　（1） 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额＝销售额*适应税率

　　（2） 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。

　　四、增值税纳税申报

　　（一）、小规模纳税人纳税申报

　　以北京市小规模纳税人增值税网上申报系统为例：

　　1、安装：在中国金融认证中心网址安装证书

　　2、在北京市国家税务局网址 界面右边“网上服务”---“安装 程序”--下载“北京国税网上申报系统纳税人端软件安装程序”。

　　（二）、增值税一般纳税人纳税申报

　　1、确定进项税额:每月末最后一天即可通过进项税额认证确认本月的可抵扣进项额，注意此金额应与财务已计入应交税金---应交增值税（进项税额）的金额核对一致。

　　2、确定销项税额

　　（1）抄税：每月1号开始对上月所开发票抄税，由此可以取得增值税销项税额，注意此金额应与财务已计入应交税金---应交增值税（销项税额）的金额核对一致。

　　（3） 报税：单位下载一般纳税人纳税申报客户端，

　　完成上述环节后，打印出纸制资料每月10日前至主管税务机关报税，取得纳税缴款书。

　　此外，增值税一般纳税人的单位，财务部门所需税控计算机、打印机、扫描仪等配备较多，财务用计算机安装的抵扣联客户端、纳税申报客户端等是极为重要的税控数据来源，因此，单位尤其是财务部门应做好相关硬件、软件管理。

　　参考文献：

       2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》中国注册会计师协会编   经济科学出版社

　　附件（表）