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增值税核算账户设置的改进建议
一、现行会计制度关于增值税的会计核算存在的问题
1.由于增值税会计核算业务内容多、数量大、相对比较复杂，再加上现有核算增值税业务的有关明细会计科目设置过多，明细核算内容过于繁琐复杂，不仅增加了会计人员的工作量，而且不易为会计人员所理解和接受。《关于a对增值税会计处理有关问题补充规定》的通知（简称《补充规定》）下达后，大部分企业仍然不能很好地贯彻其精神，未能准确地运用“未交增值税”科目核算及填列“应交增值税明细表”。
2.相应的“应交增值税明细表”的项目表述不清，使不懂财务知识的人看着相应的报表不知所云。单从明细表来看，不懂财务知识的人根本无法知道当年应交多少税、已交多少税，即使懂得财务知识的人也要通过计算才能得出结果，特别是“应交增值税——已交税金”与“未交增值税——本年已交数”两栏容易使人混淆并产生歧义。
3.不便于会计电算化年末数据的结转。按现行会计制度，年终结算后“应交增值税”的下级明细科目余额不能正确地自动结转下年，须人工制作凭证才能正确结转。
4.科目定义不规范，“应缴税费——应交增值税（已交税金）”科目应该全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况，而现在规定交纳上期的增值税要通过“应缴税费——未交增值税”科目核算，这就使“应缴税费——应交增值税（已交税金）”科目不能全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况。增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”科目显得画蛇添足，不设这两个科目，照样能将多交或未交增值税额转出。
二、完善增值税会计核算应采取的措施
1. 取消“应缴税费——应交增值税”科目下的“转出多交增值税”、“转出未交税金”、和“已交税金”三个明细科目，其他明细科目不变；更改“应缴税费——应交增值税”科目为“应缴税费——待交增值税”科目，其下级明细科目除“进项税额”科目外，其他明细科目“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“减免税”的借贷性质不变，核算内容不变。“进项税额”借方反映待抵扣的进项税额，贷方反映通过税务局认定后允许抵扣的进项税额，期末余额反映未抵扣数；更改 “应缴税费——未交增值税”科目为“应缴税费——应交增值税”科目，其借方核算当期已交税金，贷方反映应交增值税额（即纳税申报数）。若当期借方发生额大于贷方发生额，则差额的绝对值为当期多交增值税；若相反，则差额为当期应交未交增值税，科目余额反映未交增值税或多交增值税。
月份终了，企业根据纳税申报数，将当期“应缴税费——待交增值税”科目下的所有明细科目按科目借贷属性的当月发生额结转至“应缴税费——应交增值税”科目贷方，借方科目发生额以负数结转，其中“应缴税费——待交增值税（进项税额）”科目只结转允许抵扣额。结转后，如当月进项税额可抵扣完，“应交增值税”科目贷方结转数大于零即表示当期应交增值税额大于零；如当月进项税额不能全部抵扣完，“应交增值税”科目贷方结转数等于零即表示当期应交增值税额为零。“待交增值税” 科目余额即为未抵扣数。
2.企业对“应交增值税明细表”也需作相应的调整，具体格式如下：
填表说明：
第1行的期初未交数根据“应缴税费——应交增值税”科目期初数填列，多交数以“－”号表示；
第2行的应交增值税根据“应缴税费——应交增值税”科目贷方发生额填列；
第3行的销项税额根据“应缴税费——待交增值税（销项税额）”科目贷方发生额填列；
第4行的出口退税根据“应缴税费——待交增值税（出口退税）”科目贷方发生额填列； 第5行的进项税额转出根据“应缴税费——待交增值税（进项税额转出）”科目贷方发生额填列；
第6行的本期进项税额实际抵扣额根据“应缴税费——待交增值税（进项税额）”科目贷方发生额填列；
第7行的期初未抵扣数根据“应缴税费——待交增值税”科目期初余额填列；
第8行的本期待抵扣数根据“应缴税费——待交增值税（进项税额）”科目借方发生额填列；
第9行的期末未抵扣数根据“应缴税费——待交增值税”科目期末余额填列；
第10行的减免税款根据“应缴税费——待交增值税（减免税款）”科目借方发生额填列；
第11行的出口抵减内销产品应纳税额根据“应缴税费——待交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目借方发生额填列；
第12行的已交增值税根据“应缴税费——应交增值税”科目借方发生额填列；
第13行的期末未交数根据“应缴税费——应交增值税”科目期末余额填列。
表内钩稽关系：2行＝3＋4＋5－6－10－11，9行＝7＋8－6，13行＝1＋2－12.通过对上述科目和明细表进行更改和补充后，不仅能达到《补充规定》在“应缴税费”明细科目下增设“未交增值税”和“转出未交税金”、“转出多交税金”科目的要求，而且它还具有如下优点：
（1）核算应交增值税的明细科目更加简洁、明了，会计人员核算时更容易操作，实用性强。
（2）将原“应交增值税”科目更改为“待交增值税”以及将“未交增值税”更改为“应交增值税”科目，更合逻辑，也容易让人理解，且保留了“待交增值税”余额为当期留抵数的模式，达到了防止当月应交抵顶上月欠税的目的。
（3）将原“应交增值税——已交税金”科目取消，实际上缴的增值税统一在新设置的“应交增值税”科目借方核算，全面反映了本期、本年累计上缴增值税的情况，且能反映当月应交未交、当月多交等情况。
（4）应交增值税明细表的格式更改后，对于区分当月已交、当月留抵、当月应交未交、当月多交等具体情况更加直接明了。即使不懂财务知识的人也能看懂该报表。
责任编辑：冠
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