摘要：随着传统经济的发展，环境污染、资源浪费现象日益普遍，而税收政策是优越于其他经济手段的国家宏观调控手段，是促进可持续发展的一种必然趋势。许多发达国家都相继开征了环境保护税，而我国还停留在排污收费制度上，相关的环境税收制度还不健全。为此，本文分析现行环境税收制度存在的问题，并从改革现行税制和开征环境保护税两方面提出构建可持续发展环境税收体系的思路。

　　关键词：可持续发展；环境税收制度；排污收费制度；环境保护税

　　要保持经济的可持续发展，就必须改变传统经济增长方式，彻底改变先发展后治理的观念，将环境保护放在与经济发展同等重要的地位。要实现这一战略目标，环境税收体系将起着不可替代的作用。

　　一、现行环境税收制度存在的问题

　　（一）资源税。

　　现行资源税存在的主要问题有：（1）定位不合理。对自然资源征税，可分为一般资源税和级差资源税两种。我国资源税定位于调节级差为主，这样的定位不利于将资源开采的外部成本内在化，与环境保护无关，达不到遏制资源浪费的目的；（2）征收范围小。资源税的征收范围只限于矿产品和盐，而具有重大生态环境价值的大部分非矿产资源——水、森林、草原、滩涂等却长期处于税收调节之外。这不仅导致了过度消耗和严重浪费，而且使后续产品的比价极不合理；（3）单位税额设计不合理。过低的资源税单位税额既违背了价值规律，又造成了资源的盲目过度开采；而且纳税人具体适用的税额取决于资源的开采条件，与开采对环境造成的影响无关；（4）计税依据不合理。现行资源税对资源的销售数量或使用数量征税，而对已经开采而未销售或使用的不征税，直接导致了资源的无序开采，造成大量资源的积压和浪费。

　　（二）流转税。

　　现行增值税存在的主要问题有：（1）低税率问题。为了增值税的税收优惠而对煤气、石油液化气、农膜、农药等产品实行的低税率，不利于环境的保护；（2）税负问题。循环利用资源的企业原材料成本低，增值部分所占比重较高，税负较重；且从民间和小规模纳税人收购的废旧物资，进项税额均不能抵扣，加重了企业的税收负担；（3）优惠政策不到位。当前增值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在生产电力、水泥、新型墙体材料方面，还有很多循环经济的链条及相应产品没有涉及。

　　现行消费税存在的主要问题有：（1）征税范围太窄。一些容易给环境带来污染或者导致环境资源严重浪费的消费品仍没有列入征税范围，如电池、氟利昂、化肥、一次性塑料袋、一次性餐盒以及煤炭等；（2）有些税率太低。过低的税率只能对市场发出要限制使用的信号，而不能起到规范引导消费行为的作用；（3）优惠政策不到位。消费税中对使用新型能源或者可再生能源的车辆的优惠政策不到位，难以达到激励使用新型能源的目的。

　　（三）其他税。

　　1、城市维护建设税。城市维护建设税依附于“三税”，税基极不稳定，收入规模占税收总量比例较低，难以筹集城建维护所需的资金。另外，城建税只对缴纳“三税”的内资企业和个人征收，造成内外资企业的税负不公，同时也造成一些污染产业在我国的集聚。

　　2、车船税。车船税的设计本身不具有循环经济方面的意义。机动车船按辆或载重吨位征收，对由于性能、油耗和尾气排放量的不同对环境损害程度的差异等因素不予考虑，对能源的消耗量和废气的排放量关联程度较低，纳税人的税收负担与车辆对环境的污染程度没有关系。

　　3、土地税。土地使用税征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，而且税率较低。由于农村土地不征税，不少城内企业纷纷迁往农村，大量占用农用地，特别是耕地。耕地占用税的征收范围也较窄，税率也较低。

　　（四）排污收费制度。

　　我国目前还没有开征环保税，实施了二十多年的排污收费制度虽然提高了治理污染的能力，加强了环保系统的能力建设，但还存在很多的缺陷。

　　1、立法层次低，征管不到位。排污收费没有被纳入税法体系中，立法层次低，权威性差，在实施过程中遇到较多困难，征收乏力，随意性很大。另外，排污收费缺乏有效地监督，收费用途不明确。

　　2、征收范围小。排污收费主要针对污水、废气、固废、噪声和放射性废物等五大类。像生活垃圾、污水、工业废弃物等没有纳入征收范围。而且主要针对部分企事业单位，第三产业和乡镇企业只部分实行，居民生活污染物排放基本未实行。

　　3、征收标准低。从理论上讲，收费标准不能低于治理污染的成本，否则，污染单位宁肯交排污费也不愿花资金治理污染。而我国目前的排污收费标准，远远低于排污单位污染排放治理设施的运行成本。此外，由于费率的调整很少或多年才调整一次，通货膨胀降低了排污费的真实水平。

　　4、收费依据不合理。排污收费制度主要根据污染物排放浓度超标收费，没有考虑污染物的排放量，且仅对污染体浓度最高的一种污染物收费。这种收费减弱了企业在标准下进行污染削减和污染控制技术创新的动力，也导致了对污染排放浓度稀释或污染物替代，结果环境污染更严重。

　　二、改革现行环境税收制度

　　（一）资源税

　　在合理定位资源税普遍征收性质的同时，做到以下几点：（1）扩大征税范围。基于我国自然资源短缺、利用率低等现象，资源税应起到全面保护资源，提高资源利用效率的作用。因而，应将资源税的征税对象扩大到土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等资源；（2）调整计税依据。资源税的计税依据可由销售数量或自用数量调整为开采数量或生产数量，这样可以防止资源的无效开采和使用浪费；（3）适当提高单位税额。尤其对不可再生、不可替代和稀缺的资源应该课以重税，适当拉大级距；（4）改变计征方法。根据资源的不同特点，可以考虑实行从量定额、从价定率和复合计税三种计征方法。如对铁、煤、石油等非再生金属和非金属矿产品实行复合计税办法，即先在开采或生产环节从量计征，以后在销售环节再从价计征。

　　（二）流转税

　　1、增值税。首先，对农药、煤气、农膜等对环境危害较大的产品按17%的基本税率征税。为了保证农民的利益，可以运用财政补贴等手段；其次，减轻企业的税收负担。凡列入《国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的产品都实行13%的低税率，并按照资源循环利用的程度给予一定时期的减免税优惠。同时，放宽废旧物资进项税额抵扣条件，以实现循环经济的税收优势。

　　2、消费税。首先，扩大征收范围。对资源消耗量大且无法再回收利用的和环境污染严重的消费品和消费行为纳入征收范围，如一次性塑料袋、一次性纸尿布、高档建筑装饰材料、煤炭、电池等；其次，适当提高一些应税消费品的税率，达到减少消费的目的；再次，对符合一定节能标准的产品给予一定的税收减征优惠，以鼓励消费。

　　此外，通过调整部分进出口税收政策，对国内资源的出口和严重污染环境或预期污染环境又难以治理的产品进口进行有效的防治，充分发挥绿色关税的壁垒作用。

　　（三）其他税

　　1、城市维护建设税。开征独立的城建税，改变其附加税的性质，并适度提高市区以外地方的税率。另外，外商投资企业和外国企业及个人也征收城建税。

　　2、车船税。车船税应加入保护环境的因素。对不同能源消耗量或排气量的机动车船规定不同的征税额度，实行差别征收。并对使用新型能源或可再生能源的车船给予税收优惠。

　　3、土地税。扩大土地使用税的征收范围到农村，并大幅度提高相应税率，以充分体现土地资源的稀缺性。扩大耕地占用税征收范围，把占用湿地的行为纳入征税范围，并适当提高税率。

　　三、适时开征环境保护税

　　排污收费制度无论是从立法层面、执行层面，还是作用效果都存在一定的问题。我们应该借鉴国际经验，适时开征环境保护税。基本思路如下：

　　（一）课税对象。课税对象的选择应该具有普遍性，凡是现在或预期对环境造成污染的行为或产品都应该纳入其中。具体可以借鉴国际经验，分阶段、分步骤地对废气、废水和固体废弃物征税。废气主要包括二氧化硫税和碳税，废水主要包括工业废水、生活污水和农业废水及其他有害液体排放物，固体废弃物主要包括工业废弃物、农业废弃物和生活废弃物。

　　（二）纳税人。根据国际惯例，凡是对环境造成一定污染的单位和个人都有缴纳环保税的义务。但是在税收实践中，考虑征收效率、控制税源等因素，纳税人可定为从事应税排污行为的企业、企业性单位和个体经营者，对行政事业单位和居民个人可暂不征收。

　　（三）税基。税基可以选择污染物的实际排放量，在排放量难以确定时，可以根据生产能力及实际产量等指标测算出排放量。这样主要考虑与排污收费制度衔接，有利于平稳过渡。另外，体现了“谁污染、谁付费”原则，有利于企业自主选择合适的治污方式，引进治污设备。

　　（四）税率。税率是税制设计的关键。首先，税率不能太低，应该高于现行排污收费的水平；其次，税率要有弹性，区分不同地区、不同部门、不同企业和不同污染程度；最后，考虑到废弃物排放的特点以及税制的简化和便利，应实行定额税率。

　　（五）征收管理。首先，按属地原则确定税收管辖权，并确定为中央和地方共享税；其次，在征管模式上，明确税务部门和环境保护部门的职责分工和协调配合；最后，在征收方法上，可选用自行申报法、源泉扣缴法和定额征收法等方法。

　　总之，为了经济和社会的可持续发展，必须构建以环境保护税为主，以各个相关税种为辅的环境税收体系。