[摘要]集团公司在内部实行资全集中管理，是经济效益和管理效应同样巨大的管理选择。本文从资金集中管理的目标和特点出发，阐述了资金管理中心的主要工作内容、主要业务流程以及在实施过程中应注意的问题，为实际操作提供了参考价值。

　　[关键词]集团公司；资金集中管理；业务流程

　　资金集中管理是当前不少集团公司在资金管理上的重要手段。通过建立资金管理中心，借鉴我国商业银行的资金管理模式，依托现代化的网络信息技术，实现资金的统一筹集、分配、使用、管理和监督，达到资金使用效率的最大化。笔者作为安徽烟草行业资金集中管理项目的主要参与者之一，全程参与了安徽烟草资金管理中心的筹建和运行过程。基于此，笔者对集团公司资金集中管理实施过程中主要业务流程及注意事项等方面进行探讨，期望对同行有一定的参考借鉴价值。

　　一、资金集中管理的目标和特点

　　目前，很多集团公司都具有资产多、规模大、子公司分散、现金流量充足或参差不齐等特点，其内部也可能没有大量的内部往来结算，但只要集团公司所属各企业合计沉淀有大量资金，有提高整个集团资金使用效率的愿望，资金集中管理便是一个效益巨大的选择。

　　资金集中管理所要达成的目标是：通过建立资金管理中心，加强对集团所属企业资金的宏观调控，盘活存量资金，调剂资金余缺，加速资金周转，降低财务费用，促进资源的优化配置。资金管理中心是在集团公司财务部门内部设立的、办理内部成员单位现金收付和往来结算业务的专门机构。资金集中管理的特点表现在：

　　(一)内部成员单位是独立的核算单位

　　内部成员单位都具有自己的财务部门和各自的银行账户。集中在资金管理中心的资金不改变其所有权和经营权。

　　(二)收支两条线的运作流程

　　先集中内部成员单位的现金收入，再由资金管理中心根据成员单位上报的现金预算，向各成员单位拨付各自所需的货币资金，同时监控资金的流向和使用情况。

　　(三)对于成员单位之间的内部往来结算不再通过银行

　　成员单位之间的内部往来结算由资金管理中心通过“走账不走钱”的方式进行内部结算，大大降低了整个集团公司的资金需求量。这样以富余的银行存款来偿还银行贷款，将会大大降低银行贷款的数额，降低财务费用。

　　(四)统贷统还和内部借款

　　内部成员单位不单独从银行贷款，由资金管理中心实行统贷统还，保证整个集团的资金需求量。

　　(五)成员单位与资金管理中心之间形成存贷关系

　　各成员单位可以向资金管理中心进行内部存款、内部借款和还款，实行有偿存贷制度。

　　二、资金集中管理的主要业务流程

　　资金管理中心作为整个集团公司的资金管理机构，负责集团内资金的集中统一管理。其主要工作内容包括：测算整个集团公司的资金需用量，统一对外融资；按全面预算管理的要求进行集团内资金的上划与下拨i办理成员单位之间经济业务的内部结算；调剂资金余缺，计算、收取和拨付内部资金占用费；对成员单位的资金使用情况进行监督和考核等。

　　要保证资金集中管理模式的成功实现，必须借助于计算机网络技术，通过信息化来构建资金集中管理系统。针对资金管理中心上述的主要工作内容，资金集中管理系统需要设计出如下一些主要模块，来完成资金集中管理的整个业务流程，即：资金预算管理、资金划拨管理、内部结算管理、借还款管理、资金占用费管理、账务与报表管理、综合查询等。每个模块又分别设置一些子模块，处理不同的业务。资金集中管理各模块的系统功能见图1。

　　(一)银行账户管理

　　集团公司在进行资金集中管理之前，需要对资金管理中心和所有成员单位的银行账户进行清理，以便集中管理。资金管理中心在所有协作银行(一般选择两到三个协作银行)各开立一个账户，既是收入账户，也是支出账户。通过该账户办理内部成员单位收入的上划和预算资金的下拨等业务。

　　各成员单位在所在地协作银行的分支机构中选定一家开立一个支出账户，另外选择一到两家协作银行开立一到两个收入专户。收入专户反映成员单位的各项收入及上划资金管理中心的款项；支出账户是成员单位的基本账户，反映资金管理中心拨入的款项以及成员单位的各种支出。

　　除收入专户和支出账户之外的原有其他账户应逐步清理。

　　(二)增设会计科目

　　资金管理中心和成员单位均需增设“内部存款”和“内部借款”两个一级科目。“内部存款”科目对资金管理中心来说。核算的是收到的各成员单位的上划款项，以及下拨到各成员单位的款项；对成员单位来说，核算的是上划到资金管理中心的款项，以及收到资金管理中心的拨入款项。“内部借款”科目对资金管理中心来说，核算的是借给成员单位的款项，以及收到的成员单位的还款；对成员单位来说，核算的是从资金管理中心的借款，以及归还资金管理中心的款项。另外，资金管理中心和成员单位均在“财务费用”科目下增设“内部资金占用费”明细科目，该科目核算收付的内部资金占用费。

　　(三)资金预算管理

　　资金预算管理的基本处理原则是网上处理与网下协调相结合。各成员单位将初步核定后的预算方案在资金管理系统的预算管理模块录入上报。每年年末填写下一年度的分季度的年度现金预算表，再据此在每月月末填写下一月的分旬的月度现金预算表。资金管理中心对各成员单位的月度预算计划进行核准，作为日常性预算支出在每句第一天向各成员单位下拨资金。非日常性的现金预算支出，由各成员单位另行单笔申请，资金管理中心单笔审核、下拨。

　　(四)资金划拨管理

　　资金划拨管理包括资金上划和资金下拨。

　　1 资金上划。资金管理中心委托协作银行将成员单位收入实行专户存款，于每日营业终了，通过电子汇划系统，自动将成员单位此时点前收入专户上的所有资金直接上划到资金管理中心银行账户，将成员单位该收入专户上的存款扫数为零。所有上划资金，当日到账。资金上划时，资金管理中心借记“银行存款”科目，贷记“内部存款一XX成员单位”科目；各成员单位借记“内部存款——资金管理中心”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2 资金下拨。分为日常性资金下拨和非日常性资金下拨。对于成员单位的日常性资金需求，资金管理中心根据各成员单位每月在预算管理模块上报的分旬的月预算计划，在每甸第一天拨付到各成员单位支出账户；对于成员单位关于基建、技改或对外投资等非日常性活动的资金需求。由成员单位在预算管理模块随时申请，资金管理中心审核确认后，随时及时拨付。资金下拨时，资金管理中心借记“内部存款——XX成员单位”科目，贷记“银行存款”科目；各成员单位借记“银行存款”科目，贷记“内部存款——资金管理中心”科目。

　　(五)内部结算管理

　　成员单位之间因销售货物、提供劳务等发生的经济业务以及其他往来业务一律通过内部转账结算。针对不同的结算情由，收付各方可以分别选择主动付款方式或主动收款方式申请结算，在对方审核确认后，系统根据确认的收付金额，自动减少付款方的内部存款余额，增加收款方的内部存款余额，完成付款行为。付款完成后，资金管理系统自动生成可供收付双方打印的资金结算原始凭证。发生内部结算时，成员单位销货(提供劳务)方借记“内部存款——资金管理中心”科目，贷记“主营业务收入(其他业务收入)”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目；成员单位购货(接受劳务)方借记“库存商品(其他业务支出等)”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目。贷记“内部存款——资金管理中心”科目；资金管理中心借记“内部存款XX购货方”科目，贷记“内部存款——XX销货方”科目。

　　(六)借还款管理

　　借还款管理分为借款管理和还款管理。当某成员单位测算到所需资金超过自身拥有的内部存款时，可以提前向资金管理中心申请借款。资金管理中心对借款的金额、用途、期限等进行审核。核准确认后，软件系统按照核准的金额自动增加该成员单位的内部借款余额和内部存款余额，并从增加之日起开始计收内部借款的资金占用费。某成员单位向资金管理中心进行内部借款时，资金管理中心借记“内部借款——XX成员单位”科目，贷记“内部存款——XX成员单位”科目；成员单位借记“内部存款——资金管理中心”科目，贷记“内部借款——资金管理中心”科目。

　　如果成员单位以后的内部存款大于正常需用，有富余资金。则既可以到期还款，也可以申请提前还款或可以在到期前分期还款。在申请后由资金管理中心审核确认，软件系统按照确认的还款金额自动减少成员单位的内部借款余额和内部存款余额。某成员单位进行内部还款时，资金管理中心借记“内部存款——XX成员单位”科目，贷记“内部借款——XX成员单位”科目；成员单位借记“内部借款——资金管理中心”科目，贷记“内部存款——资金管理中心”科目。

　　资金管理中心为提高资金管理水平，加强内部借还款管理，控制贷款风险，可以参照商业银行的信贷管理制度，实行信用评级制度，为内部成员单位评定信用等级。对于集团内部信用等级较高的成员单位，资金管理中心可以核定综合授信额度，需要时可以发放信用贷款。对于内部信用等级较低的成员单位，资金管理中心可以发放内部担保贷款，由内部信用等级较高的成员单位提供担保。

　　(七)资金占用费管理

　　资金管理中心按照资金有偿占用的原则，可对成员单位的内部存款和内部借款计算、收取、支付内部资金占用费。内部资金占用费由资金管理系统根据各成员单位的内部存款或内部借款余额每月结息一次，并生成内部资金占用费通知单。资金管理中心、成员单位可以将该通知单打印出来，按照收到或支付的内部资金占用费相应减少或增加财务费用，纳入当期损益。

　　内部借款和内部存款的利息计算公式如下：

　　1 内部借款。资金管理中心收取的内部资金占用费=∑[计息期内每笔内部借款数额×实际占用天数×日贷款利率]

　　2 内部存款。资金管理中心支付的内部资金占用费=∑[计息期内内部存款每天余额]×日存款利率

　　为了有效调动成员单位在资金管理中心内部存款和内部借款的积极性，制定内部资金占用费率时，在参照银行同期存贷款利率和衡量内部存款总体余额与内部借款总体余额的比例关系后，适当上浮内部存款的资金占用费率，适当下调内部借款的资金占用费率。这主要是考虑不把存贷利差留在资金管理中心。而是让利于所有成员单位。

　　资金管理中心收取资金占用费时，资金管理中心借记“内部存款——XX成员单位”科目，贷记“财务费用——内部资金占用费”科目；成员单位借记“财务费用——内部资金占用费”，贷记“内部存款——资金管理中心”科目。资金管理中心支付资金占用费时，作相反的会计分录。

　　(八)账务与报表管理

　　1 账务处理。整个资金管理系统涉及了所有成员单位和资金管理中心的资金收支和收益，因此，对应的会计账务处理便非常重要。资金集中管理的信息化系统针对所发生的绝大部分资金业务都应自动生成会计凭证并同时记账。只有少数一些不常见的业务需要手工填制记账凭证。这样，可在资金管理系统里产生一个完整的账务处理系统，包括会计凭证、总账和分类别的或分单位的明细账，以便及时反映整个资金管理系统的所有业务处理情况。

　　2 报表管理。为了反映资金集中管理的总体运行状况，资金管理中心需要编制多种资金报表。资金管理系统附属的资金报表模块可以在每月月底自动生成多种资金报表。供集团公司领导了解整个集团的资金运行状况。需要编制的资金管理报表主要包括：资金平衡表(类似于资产负债表)、内部存款增减变动表、内部借款增减变动表、内部资金占用费收支表等。

　　3 对账管理。资金管理中心需要在资金管理系统里及时记账、复核、结账(一日一结)。资金管理系统可以提供自动对账的功能。每月对账一次，月末的最后一日为对账截止日。主要是核对成员单位在资金管理中心的内部存款和内部借款的发生额和余额。

　　三、资金集中管理实施过程中应注意的问题

　　(一)争取银行、财政和税务部门的理解与支持

　　资金管理中心需要与协作银行达成共识，签订银企合作协议，争取更好的服务和优惠条件。商业银行的结算服务和信贷支持可以保证资金集中管理的顺利运行，确保资金汇划快捷、安全，保证生产经营的资金结算和需求。

　　针对资金管理中心内部结算这一新的款项结算方式，可以请求财政和税务部门下达专门文件，明确集团公司内部成员单位之间通过资金管理中心办理的收付款凭证可以视同合规的款项结算依据。

　　(二)资金集中管理的风险控制

　　资金管理中心在进行资金集中管理的过程中，会不可避免地存在一些风险：

　　1 商业银行的借贷风险转嫁到集团内部。原来基层企业各自在银行的借款转为在资金管理中心的借款，当某基层企业效益不好甚至破产时，原来商业银行承担的贷款损失风险可能会转移到集团公司的资金管理中心。

　　2 分散风险转变为集中风险。以前，如果一个或几个基层企业经营运行困难，一般不会影响到其他企业和整个集团，而现在就有可能拖累到整个集团。资金管理中心统借统还的融资方式，虽增强了融资管理，但也承担了整个集团的融资风险。

　　因此，风险控制将是集团公司资金管理中心需日常重点关注的问题。资金管理中心和所有成员单位都要做好建章立制工作，加强银行账户管理，规范操作流程，建立和遵守不相容职务分离控制制度。通过必要措施，有效降低财务风险，促进集团公司加强对所属企业的控制和管理。

　　四、结束语

　　国务院国资委近几年相继制定相关政策法规鼓励央企集团加强资金的集中管理。国资委研究中心自2006年11月起就重点课题“国有大型集团公司资金集中管理”多次召开研讨会，以科学发展观为指导，对推行资金集中管理的模式、效益、前景展开讨论，研究资金监管的思路和措施，提升国有大型企业的财务风险控制能力。2007年1月1日起施行的新《企业财务通则》(财政部第41号令)第四章“资产营运”中提到“企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的利益。”可见，国家对于国有大中型企业集团的资金集中管理是持续关注、研究并给予支持的。无论是国有性质的还是私营性质的集团型企业，为加强资金监管，累积资金实力，应对金融风险，提高集团整体竞争力，都可以考虑资金集中统一管理的思路和办法。而在集团公司内部建立财务公司的架构，相对来说要求较强的资金实力和金融专业管理能力，并接受较多监管。因此，建立集团内部的资金管理中心实为事半功倍的选择。