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浅议公允价值计量在资产价值计量中的运用
摘要：公允价值计量模式逐渐被推广运用，我国企业会计准则对公允价值所下的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。文章拟从探索公允价值的内涵入手，对公允价值计量属性在资产价值计量中的运用进行一些探讨。
关键词：公允价值；资产价值；资产评估
新企业会计准则的发布和实施标志着我国与国际财务报告准则的“实质性趋同”。其中在金融工具、投资性房地产、非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。本文拟从探索公允价值的内涵入手，对公允价值计量属性在资产价值计量中的运用进行一些探讨。
一、公允价值的内涵
新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”公允价值的实质就是客观价值，要求企业必须在资产负债表日，对资产和负债项目进行重新计量，动态及时地反映其价值变化，使报表信息与决策更相关。公允价值具备以下基本特征：第一，公允性。公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格，以这样的价格进行会计计量对企业得利益相关者是最为公允和可接受的。第二，时空性。公允价值计量目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。能够满足决策需要的信息，必须是与决策相关的信息。
二、公允价值计量的意义——能够合理地反映资产价值
我们可以从会计或者评估的角度来计量资产的价值。长期以来，按历史成本计量资产价值是会计的一条基本原则。历史成本，是指取得资产的原始交易价格。以历史成本为计量基础有助于对资产、负债项目的确认和计量进行验证和控制，同时可防止企业任意调整资产价格。但历史成本原则是建立在币值稳定基础上的，若资产的市价低于账面价值，则期末需计提减值准备；若市价远远高于原账面价值，资产的账面价值就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了此问题。它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值合理地反映出相关资产的价值。
《国际会计准则》，提倡或允许同时使用历史成本和现行公允价值对有关资产进行记账和披露。例如，1992年版的《国际会计准则16——固定资产会计》第21条指出：“有时财务报表不是在历史成本的基础上编制，而是将一部分或者全部固定资产以替代历史成本的重估价值编制，折旧也相应计算”；第22条指出：“重定固定资产价值的公认方法，是由合格的专业估价员进行估价，有时也使用其他方法，如按指数或参照现行价格进行调整。”新的《企业会计准则》第一次全面引入了公允价值，在投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、资产减值等具体准则中允许采用公允价值计量，并对采用公允价值计量规定了一些条件：资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；资产本身不存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。由此可见，无论是从会计还是从评估角度，公允价值在资产的价值计量中得到越来越广泛的运用。
三、公允价值运用中存在的问题
（一）公允价值计量的可靠性问题
目前，我国市场经济的发展尚不完善，市场交易不够活跃，与成熟的“市场经济”相距甚远，因此如何确认公允价值就成为难题。一些金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵资产价格的情况，难以满足会计信息的可靠性要求。
（二）公允价值有可能成为调节利润的手段
公允价值的运用必须具备一定的前提条件：活跃的资产交易市场和客观公正的资产评估机构，目前我国这两个方面都比较脆弱。一方面，一些专用性强的固定资产和无实物形态的无形资产，缺少相应活跃的交易市场；另一方面，公允价值计算过程中的技术经济指标值如未来现金流量、折现率和资产未来收益期限的确定，均要求一定程度的估计，客观上有操纵利润的可能。
四、公允价值的完善与发展
目前，我国在公允价值的计量制度、手段等方面不够完善影响着公允价值计量属性优势的发挥，仍需要进行改革与完善：
第一，建立活跃的公开市场体制。即优化市场资产的估价系统，使各种资产的市价很好地反映其真实价值。
第二，提高对公允价值的认识和增强公允价值计量的可操作性。会计人员和评估人员应熟悉新准则对公允价值的要求，规范公允价值在具体实务操作上的要求，增强职业道德意识，为公允价值全面应用提供保障。
第三，加快发展资产评估行业，完善资产评估方法体系。作为资产评估的方式之一，公允价值离不开评估技术。没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施。因此，要大力发展资产评估行业，完善与公允价值应用相关的市场环境。
第四，谨慎运用公允价值。由于公允价计量较为复杂，涉及许多技术经济环节，执行难度较大，因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法，由历史成本计量逐渐向公允价值计量模式过渡。
参考文献：
1、财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.
2、杨敏.公允价值在我国会计准则中的应用回顾及启示[J].会计之友,2008(8).
3、何乃飞,陈艳.公允价值计量对我国的启示[J].财会月刊,2007(10).
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