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浅谈内部控制主体及内部控制环境
简介：控制环境是内部控制是否能有效实施、控制能否成功的关键因素，主宰控制环境的控制主体怎样去克服内部控制局限性，使内部控制有良好执行环境，让内部控制为我国经济发展发挥最大的作用。
内部控制制度准则指出：“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个要素”，五要素的划分方法和当前国际上关于内部控制研究的最新成功相衔接，是我国《会计法》管理系统的配套措施，是和国际惯例相接轨的写照，同时也是解决我国会计信息失真的重要手段。由于内部控制自身局限性以及我国企业自身特性，虽然内部控制为我们的企业管理起到举足轻重的作用，但是，其中存在问题却是值得我们研究。现在我就内部控制环境主体谈谈自己的认识。
五个要素之首要要素是控制环境，准则定义如下：指构成一个组织的内部控制氛围，反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是内部控制其他组成要素的基础。影响控制环境的因素包括管理层的管理哲学和经营风格，董事会和内部监督机构的设置，内部组织结构设置及职责权限的划分，人力资源政策及执行，员工职业道德和操守，胜任能力。
分析影响控制环境的具体因素，一方面是“人”的因素，包括管理层、董事会、员工职业道德和操守，胜任能力，另一面是程序和组织问题，如内部监督机构、内部组织机构设置及职责权限划分，如果企业组织建立了合理的控制政策和程序，但决策人疏忽大意，精力分散，判断失误，职能越权，对控制指令随意性居多，就会造成控制失效，也会造成无效控制的示范，如果执行人员相互勾结，串通舞弊，从表面看内部控制是存在的，实际上却是失败的，如果内部监督机构设置了却监督不力，此外，受成本效益原则的限制，内部控制大多针对日常经常性的经济业务，而对个别、偶然发生的业务，较少建立相应控制，一旦发生这种业务，就不存在相应的适当控制，并且内部控制应该是多变的，随不同经济新事物的产生和发生要相适应变化，而不是简单的制度和框架。
我们不难体会到内部控制制度的施行是建立在几种假设前提下，控制实体假设、可控性假设、人性假设、不窜通假设，“人”是内部控制链条的联接者，不同的角色在内控中的作用也不同，具体分析如下：
1.管理当局。管理当局的思想意识对建立一个卓有成效的内部控制环境起着绝对关键的作用，也就是说管理当局是内部控制环境的基础。首先包括管理当局对经营风险的态度和控制经营风险的方法，其次对企业管理的认识程度和重视程度，第三，对会计工作所持的态度和行动。如果管理当局由一个人或少数几个人控制，特别是在我们国家，由国有企业改制为股份有限公司或有限责任公司的居多，而这样的公司多多少少带有国企的色彩，一人拍板定案的现象屡见不鲜，需要集体联签、集体授权的，更是形同虚设，如亚细亚关门，广东国投破产，都与领导层对内部控制的重视程度、所持态度有直接关系，管理工作具有的科学性、客观性是永远的真理，管理者的态度和认识问题却是带有很大的主观性。怎样使我们的决策避免盲目性，管理科学规范性，上层管理者执行内部控制所持态度和认识就是暗示作用，而他们之所以表现出这样那样的态度，有着更深层的原因：利益驱使，据有关调查表明，上市公司的董事会成员中100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%，由此可见，必须完善公司法人治理结构，建立真正意义上的法人治理结构，使经理人远离“个人利益”，行使一个内部控制管理者或执行者的权利和义务。
2.内部控制制度具体执行者：作为内部控制流程中的操作者，在控制链条中是以双重身份参与在其中，对下个环节是控制者，上个环节是被控制者，如果有了好的控制程序和组织机构，清醒的上层管理者，那么，具体影响内部控制效果的就是控制执行者。谈到这里，会计人员在其中起着更为重要的角色，因为会计核算系统是内部控制的主要手段。而他们的职业道德和业务素质决定了这个链条转动的平稳和流畅，怎样挖掘其中的潜能使内部控制发挥最大效能，笔者认为有二，其一，满足人的需求。人都有一种渴望成功的心理需求，而福利和待遇正是它的体现，在考虑成本效益原则前提下，权限与管理价格挂钩，让执行者感到辛勤工作得到的和一旦失去这份工作将要失去的优厚经济来源，减少职工短期管理行为，以“情”带商。二是加强职工业务培训，尤其是会计后期教育问题，我们国家会计准则紧跟国际会计准则步伐，先后出台的准则是我们会计人的工作指南，如果不能及时学习国内外有关法则，不仅会如战场上的败将，被现实淘汰，企业管理受损失更大。
管理层、执行者组成了内部控制环境主体，既独立又相辅相成，假如内部控制环境中上层管理者为内控打造良好的氛围和开端，执行者认真履行内控职责，那么，一个优秀的内部控制环境下，何患国家法律、法规在本单位执行，各项资产的安全和完整，经营管理信息、财务会计资料的真实、完整，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营方针和目标呢？
责任编辑：乐乐
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