一、现行事业单位财务报告模式的结构及缺陷

　　目前，事业单位会计基础是以收付实现制为主、权责发生制为辅，会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出。这就决定了现行事业单位财务报告模式是一种收付实现制下的报告模式，其结构由财务报表、财务报表附注和收支情况说明书等组成，其中财务报表的基本报表有资产负债表和收入支出表。实践证明，现行事业单位财务报告模式存在不少缺陷，主要表现在：①非现金交易不作为收入、支出纳入核算，不能及时、完整地反映营运业绩，相应的债权与债务也不确认，导致资产负债表和收入支出表不真实，使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。②无法客观地进行支出与收入在会计期间的配比，不利于评价收支结余的性质，且其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和一贯性。③收付实现制是一种面向过去的确认基础，并不能提供有关未来现金流量的信息。④不能真实地评价和考核事业单位的财务受托责任。

　　二、未来事业单位财务报告模式的结构

　　随着事业单位体制改革的不断深入，事业单位会计基础必将从收付实现制向权责发生制转变，会计要素应划分为资产、负债、净资产、收入、支出（费用）和结余（收益）六大要素。这就意味着事业单位财务报告模式也将从收付实现制下的报告模式向权责发生制下的报告模式转变。

　　1.权责发生制下会计要素的特点。对于权责发生制下会计要素的划分和界定，事业单位既有与企业相近的地方，也有其特点。一方面，由于事业单位逐步进入市场，部分甚至绝大部分收入在一定程度上依赖于其资产作用的发挥，这就决定了资产的实质是能够带来经济利益。同时，事业单位的资产有限定性和非限定性之分，这是事业单位区别于企业的一个独特方面。事业单位筹资渠道多元化，出现了向银行贷款的会计事项，决定了其负债的实质是会引起经济利益的流出，这就意味着事业单位的负债既有流动负债又有长期负债。另一方面，事业单位公益性和产业性的特点决定了收入和支出的特殊性，表现在：取得收入是为了补偿支出而不是为了营利；提供的产品或劳务的价格或收费水平不完全由市场价值规律来决定；支出既包括费用性支出，也包括资本性支出；产品、劳务等需要单独进行成本核算。事业单位一般不存在现实的所有者，其净资产并不体现为像企业那样的“所有者权益”，而且某些净资产具有限定性。

　　2.权责发生制下财务报告模式的结构。笔者认为，权责发生制下财务报告模式的结构由基本财务报表、财务报表附表、财务报表附注和财务情况说明书组成。

　　（1）基本财务报表。它是总括反映事业单位财务状况、收支情况和现金流转情况的报表，通常包括资产负债表、收入支出表和现金流量表。①资产负债表。它是反映事业单位在某一特定时点财务状况的报表，是静态报表。其编制的理论依据是“资产＝负债＋净资产”，取消收入类和支出类项目，以使该表能真正反映特定时点事业单位的财务状况。②收入支出表或收益表。它是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表，是动态报表。其编制的理论依据是“收入－支出＝结余”。笔者建议，在收入支出表中增设“预算数”栏目，以提供预算数与实际数相比较的信息，反映预算执行情况。③ 现金流量表。它是反映事业单位在报告期内现金流入的来源、现金流出的用途以及报告期末现金的余额，是动态报表。现金流量表的结构和内容根据相关性原则和成本与效益原则进行设计，即现金流量分为业务活动、投资活动和筹资活动三类，但每类项目要根据事业单位的特点尽可能简化，并且使填报的数据容易取得。一般按直接法编制事业单位的现金流量表，并按间接法在附表中提供将可分配结余调节为业务活动现金流量的信息。

　　（2）财务报表附表。它是以表格形式对有关重要内容所作的补充性报表，即基本财务报表所附属的各种明细表，可以提高基本财务报表信息的可理解性和有用性。财务报表附表一般分为两类：一类是反映有关财务状况的附表，主要揭示各类资产形成和变化的明细情况，如固定资产明细表、无形资产明细表、净资产变动表等；另一类是反映有关收支情况的附表，主要揭示事业单位在一定期间的收支及结余情况，如事业支出明细表、经营支出明细表等。这些财务报表附表可根据现行规定并结合近几年财政体制改革和未来事业单位会计发展趋势等因素进行设计。

　　（3）财务报表附注。它被用来披露那些不符合会计报表要素定义的信息、难以用货币计量的信息以及不稳定的特殊信息。因此，财务报表附注主要包括两项内容：一是对财务报表各要素的补充说明；二是对那些财务报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。具体来讲，财务报表附注应包括以下内容：①基本会计假设以及不符合基本会计假设的说明；②采用的主要会计处理方法及其变更情况、变更原因以及对收支情况影响的说明；③会计政策的说明，如会计确认标准、会计计量基础以及会计政策与会计估计变更的说明；④人力资源情况的说明；⑤或有事项的说明；⑥衍生金融工具信息的说明；⑦社会责任信息的说明；⑧社会效益信息的说明；⑨附属单位（企业）基本财务信息的说明；⑩其他有助于理解和分析财务报表需要说明的事项。财务报表附注的揭示方式要注重多样化、重点化、实时化和安全化。

　　（4）财务情况说明书。它是事业单位在一定会计期间对财务状况和收支情况进行分析总结的书面文字报告，也是事业单位财务报告的重要组成部分。它通常是在报表分析的基础上完成的，所提供的信息十分广泛：既包括货币性的定量信息，又包括非货币性的定性信息；既包括历史信息，又包括前瞻性预测信息。财务情况说明书至少应对下列情况做出说明：①事业单位的基本情况，如事业单位所属行业类别（教、科、文、卫等）、创办属性（公立或私立）、业务范围和运营规模、未来发展规划等；②收益或结余实现和分配情况；③净资产的保全情况；④对事业单位财务状况、收支结余和现金流量有重大影响的其他事项。