编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：

　　一是直接法；一是间接法。

　　这两种方法通常也被称为编制现金流量表的方法。我国企业在现金流量表编制的工作中，既要按直接法进行现金流量表正表的编制，又要按间接法的编制要求编报现金流量表补充资料。现金流量表的编制对实务工作者来说是一件较为繁杂的工作，如果能将两种编制方法适当整合，减少财会人员在该项工作上的工作量，提高财务人员的工作效率，将很有现实意义。笔者试图对现金流量表编制中的调整分录及其工作底稿进行一些改进，以达到将两种方法合二为一的目的，并供大家参考与指正。 在直接法下，现金流量表编制工作的核心内容在于调整分录的编制，现金流量表各项目的应填列金额就是通过编制调整分录的方式调整得出的。而在编制调整分录时，又是以现金流量表及其他相关报表中的有关报表项目作为调整分录的会计科目进行编制的。但在《企业会计准则——现金流量表》指南中所介绍的调整分录的编制中，其分录中各会计科目所涉及的报表项目未能将补充资料的项目涵盖进去，这也就意味着财会人员通过上述过程只能完成现金流量表正表部分的编制，对于作为现金流量表附表的补充资料的编制，则要另行编制。笔者认为，可以通过增设二级科目的方式来改进或完善调整分录的编制，从而达到将两种编制方法合二为一的目的。 、

　　一、关于调整分录的改进

　　对调整分录的改进，主要是在其相关的会计科目下增设二级科目，二级科目的命名则主要是采用补充资料的报表项目名称进行。对于净利润项目，可以直接从利润表中获取其金额。对于资产类、负债类及所有者权益类项目，则根据其金额的变动是否影响补充资料的编制来决定是否设置二级科目。

　　[例1]资料：详见《企业会计准则——现金流量表》指南之十，现金流量表编制举例（例15）。

　　1、根据原调整分录

　　（1），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：经营活动现金流量—销售商品收到的现金 1201000

　　　　应收账款—经营性应收项目 300000

　　　贷：主营业务收入 1250000

　　　　　应收票据—经营性应收项目 200000

　　　　　应交税金—经营性应付项目 51000

　　2、根据原调整分录

　　（2），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：主营业务利润 7500000

　　　　应付票据—经营性应付项目 100000

　　　贷：经营活动现金流量—购买商品支付的现金 844700

　　　　　存货—存货 5300

　　3、根据原调整分录

　　（6），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：财务费用—财务费用21500

　　　　财务费用 20000

　　　贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000

　　　　　预提费用 11500

　　　　　长期借款 10000

　　4、根据原调整分录

　　（7），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：投资活动现金流量—取得投资收益所收到的现金 30000

　　　　投资活动现金流量—收回投资所收到的现金 16500

　　　贷：投资收益—投资收益 31500

　　　　　短期投资 15000

　　5、根据原调整分录

　　（8），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：所得税 102399

　　　贷：应交税金—经营性应付项目 102399

　　6、根据原调整分录

　　（9），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金 300000

　　　　累计折旧 150000

　　　贷：营业外收入—处置固定资产、无形资产和其他长期资产 50000

　　　　　固定资产 400000

　　7、根据原调整分录

　　（10），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：营业外支出—固定资产报废损失 198700

　　　　投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金 300

　　　　累计折旧 180000

　　　贷：固定资产 200000

　　　　　营业外支出 30000

　　　　　固定资产减值准备—计提的资产减值准备 30000

　　8、根据原调整分录

　　（11），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 900

　　　贷：坏账准备—计提的资产减值准备 900

　　 9、根据原调整分录

　　（12），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 10000

　　　　经营活动现金流量—购买商品支付的现金 90000

　　　贷：待摊费用—待摊费用 100000

　　10、根据原调整分录

　　（14），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 20000

　　　　经营活动现金流量—购买商品支付的现金 80000

　　　贷：累计折旧—固定资产折旧 100000

　　11、根据原调整分录

　　（16），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 60000

　　　贷：无形资产—无形资产摊销 60000

　　12、根据原调整分录

　　（18），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：应付工资——经营性应付项目 300000

　　　贷：经营活动现金流量—支付给职工及为职工支付的现金 300000

　　借：经营活动现金流量—购买商品支付的现金 285000

　　　　经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 15000

　　　贷：应付工资—经营性应付项目 300000

　　13、根据原调整分录

　　（19），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：经营活动现金流量—购买商品支付的现金 39900

　　　　经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 2100 　

　　　贷：应付福利费—经营性应付项目 42000

　　14、根据原调整分录

　　（20），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：

　　借：应交税金—经营性应付项目 244865

　　　贷：经营活动现金流量—支付的各项税费 202399

　　　　　经营活动现金流量—购买商品支付的现金 42466

　　借：经营活动现金流量—销售商品收到的现金 161500

　　　贷：应交税金—经营性应付项目 161500

　　二、关于合并工作底稿的改进

　　在现金流量表合并工作底稿的“调整分录借贷合计”项目之后增设 “补充资料”的调整内容，用于计算分析将净利润调整为经营活动现金流量的调整过程。具体填制时，应区分补充资料各调整项目所属账户的属性及其账户结构，将调整分录中各二级科目的发生额分别记入合并工作底稿的相应行次，计算出期末数，即可完成该部分内容的调整，得出补充资料中相关项目的应填列金额，并根据调整结果编制正式的现金流量表补充资料。