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某机电设备公司手续费及保险公司返利未缴税款案
【案情】
（一）纳税人基本情况
某机电设备公司为国有商业企业，下设子公司15个，现有职工356人，20xx年销售额125800万元，账面利润额1445万元，缴纳地方税612.7万元。
税务检查人员接到群众举报，反映该机电设备公司仿造帐目，隐瞒收入，大肆偷漏国家税款。主要是该公司开办汽车消费贷款业务，为客户办理购车担保业务，收取手续费不入账和为客户代办保险业务，从保险公司收到返还“安优费”不入账，未按规定进行纳税。根据举报信提供的线索，对该单位2000年1月1日至2000年12月31日账簿、凭证、有关合同及财务报表进行了检查。
（二）主要违法事实
为了进一步开拓汽车消费市场，该单位与多家银行联合开展购车贷款业务。从2000年1月起以消费贷款方式，销售各类汽车的同时共向客户收取风险金4959707.52元，列入“其他应收款－消费贷款”科目贷方，年终未做销售收入也未结转当年利润，未按规定缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》应补征缴纳增值税4959707.52/（1＋17%）×17%＝720641.26（元），城市维护建设税36032.06元、教育费附加25222.44元。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条规定“中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税”以及第三条“纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为百分之三十三”的规定，应纳企业所得税（2526170.54＋4959707.52－720641.26－36032.06－25222.44）×33%＝2212314.16（元）。并自税款之日起加收滞纳金。
（三）定性处理结果
根据检查结果，该县地税稽查局下达了《税务处理决定书》，该纳税人共计补缴城建税36032.06元、教育费附加25222.44元、企业所得税2212314.16元、滞纳金121410.7元。
【稽查方法及案例分析】
1.全面检查，发现疑点
根据举报人提供的线索，检查人员首先对该公司消费贷款购车业务进行了详细的了解，由主管销售的业务经理和财务人员介绍情况，从个人申请贷款购车到提车办完手续的各个环节，针对主要环节提出以下几个问题：
（1）贷款购车后行车执照的所有人为该公司，待到期还完贷款，车辆所有权归购车人；
（2）车辆保险费由该公司代办保险，保险费由购车人交到销售公司，保险公司返还保险无赔偿“安优费”在企业“其他应付款”科目贷方列支，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十六条，纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用准予扣除。保险公司给予部人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额；
（3）该公司为购车人代办各种手续，一并收取各种手续费全部列入“其他应会款”科目贷方，支付费用后减少其他应付款和银行存款或现金，这样造成销售车辆业务收入滚存，分不清哪一辆车收取多少手续费，结存多少金额，针对这一情况，要求企业提供全部车辆的销售资料，税务机关抽调精干力量把全年销售的汽车每一辆车收取多少，支出多少全部查结，共查清“其他应付款”科目贷方应结转利润金额4959707.52元。
2.企业政策不清造成少缴税款
企业对查出的问题全部承认，只是销售业务新，会计水平低，对新业务、新问题没有及时学习和咨询。检查人员公正客观地听取当事人的意见，只要是与案件事实、证据和适用法律有关的问题，税务检查人员均做出了耐心细致的解释工作，例如：保险费返还问题，企业人员认为汽车消费贷款担保业务，企业承担很大的风险，有时贷款未到期就有人车失踪的情况，给企业造成很大的经济损失，企业认为这些损失应在保险公司返还中列支，故预留部分风险金，待弥补损失后入账，减少企业风险，企业在账务处理上未及时向主管税务机关申报，导致在纳税上出现纰漏。为此，税务检查人员从财务制度、税收法规的不同角度向企业负责人和财务人员做了许多解释，使企业认识到账务处理的错误所在。
3.企业态度及配合情况
在案件的检查过程中，企业负责人对查出的问题认识深刻，并指派专人配合检查，积极提供有关资料，使检查工作得以顺利进行，在资金紧张的情况下，企业多方筹措资金及时补缴了各项税款、滞纳金，并进行了账务调整，同时保证以后不再发生类似的问题。
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