以上我们分析了比较短期投资成本与市价的三种方法，明确了短期投资期末账面价值的列报方法。现在我们要讨论的是，市价低于成本的差额应如何通过账户加以反映。例如，一项短期投资的成本为25000元，市价为23000元，市价低于成本2000元，应确认投资损失，借记“投资收益——短期投资跌价准备”，那么，贷方科目应该是什么呢？这里有两种方法可供选择：一是直接冲销法，即直接冲减短期投资的成本，即贷记“短期投资”科目，因而使其账面余额直接调整为23000元；二是备抵法，这种方法是不直接冲减“短期投资”科目，而是单独设立“短期投资”科目的备抵科目，单独核算市价低于成本的差额。我国《投资》准则规定采用第二种方法，设立的科目为“短期投资跌价准备”。
“短期投资跌价准备”是“短期投资”科目的备抵科目，核算短期投资采用成本与市价孰低法计价时所计提的市价低于成本的损失准备金额。贷方反映计提的损失准备，借方反映转销的损失准备，余额在贷方，反映计提的损失准备的实有数额。编制资产负债表时，“短期投资跌价准备”的余额应作为“短期投资”的减项处理，同时，还应在会计报表附注中披露当年计提的短期投资跌价准备数额。
短期投资跌价准备的经济含义与坏账准备有相似之处。然而“准备”一词又易招致人们的误解，即以为有一笔专项的资金专门等待用来弥补市价下跌的损失，特别是把准备解释为准备金的时候更是如此。
那么，每期计提的跌价损失准备数额又应该如何确定呢？假定某甲企业第一次使用成本与市价孰低法时，短期投资的成本为42000元，市价为40000元，则当期计提的跌价准备为2000元，借记“投资收益——短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目。如果下一期市价进一步降为39500元，则确定该期应计提的损失准备又有两种方法，一种方法是直接比较短期投资的账面价值和市价，即40000元和39500元相比较，市价较低，差别为500元；另一种方法是比较短期投资的原始成本和市价，即42000元和39500元相比较，市价较低，差额为2500元。然而，由于上期已提取2000元跌价准备，故本期提取500元（2500—2000）即可。可见，两种方法的结果是一样的，但是第二种方法较为简单。在这种方法下，短期投资跌价准备可按下式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”科目期初余额
=（成本-市价）-“短期投资跌价准备”科目期初余额
如果当期短期投资市价低于成本金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。例如，A企业1997年12月31日短期投资市价低于成本的金额为5000元，“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元，则当年应提取的跌价准备为400元（5000-4600）；如果A企业1997年12月31日短期投资市价低于成本的金额为4500元，则当年应冲回的跌价准备为100元（4600-4500）；如果A企业1997年12月31日短期投资的市价高于其成本的金额为2000元，应在已计提的跌价准备的范围内冲回，即当年应冲回的跌价准备金额为4600元。
（4）成本与市价孰低法实例