二、生产费用在各种产品之间的分配和归集
（一）生产费用的总分类核算
为了按照经济用途归集生产费用，应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”（或设置“生产成本”总分类账，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户）， “制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等生产费用总分类账户。 “基本生产成本”账户是为了归集核算企业基本生产车间所发生的各项费用和计算基本生产产品成本而设置的。账户借方登记为生产产品而发生的直接材料、直接工资、其他直接支出及制造费用；贷方登记验收入库的完工产品成本；借方余额为基本生产的在产品成本。该账户下按产品品种、步骤、类别为对象设置明细账户。 “辅助生产成本”账户是为了归集和核算辅助生产车间发生的各项生产费用和计算辅助生产提供的产品、劳务成本而设立的。该账户借方登记辅助生产车间发生的各项生产费用；贷方登记辅助生产完工产品或劳务成本；借方余额反映辅助生产在产品成本及尚未转出的劳务成本。该账户下按辅助生产车间设置明细账户。 “制造费用”账户是为了归集和分配基本生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用。该账户借方登记发生的各项制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性企业外，该账户月末无余额。该账户下按车间设置明细账户（规模较大的辅助生产车间也可通过在“制造费用”账户下设明细账来核算辅助生产车间的组织和管理费用支出）。 “待摊费用”账户核算已经支付，但应分期推销，计入各月产品成本的费用。该账户借方登记已发生的待摊费用；贷方登记按月摊销，计入各项产品成本的费用；借方余额为尚未摊销的待摊费用。该账户下按费用种类设置明细账户。 “预提费用”账户核算尚未支付，但应计入本期产品而预先提取的费用。该账户贷方登记预提的费用；借方登记支付已预提的费用；余额一般在贷方，反映已预提而尚未支付的费用。该账户下按费用种类设置明细账户。
（二）生产费用的明细分类核算
企业在进行成本计算时，应根据企业生产的特点和管理的要求采用适当的成本核算方法，分别按产品品别、产品批别、或产品步骤设置“基本生产明细账”，并按成本项目设置专栏。 企业辅助生产车间，应按照车间、产品或劳务设置“辅助生产明细账”，并按成本、费用项目设置专栏。 企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，应按照生产单位设置“制造费用”明细账，并按费用明细项目设专栏。 企业发生的各项生产费用支出，凡是直接用于产品生产而发生的直接材料、直接工资、其他直接支出，应根据有关凭证记入“基本生产明细账”成本项目栏；辅助生产车间发生的费用，根据有关凭证记入“辅助生产明细账”有关成本、费用栏；属于组织和管理生产而发生的制造费用，根据有关凭证计入“制造费用明细账”的有关费用栏。 月终时，将各“辅助生产明细账”所汇集的费用，按其所提供的产品或劳务的数量采用适当的方法进行分配，转入“基本生产明细账”和“制造费用明细账”；然后，将“制造费用明细账”所汇集的费用采用适当分配标准分配给各成本计算对象，分别记入各“基本生产明细账”的制造费用栏；最后将各“基本生产明细账”所汇总的费用总额（期初的费用加上本期记入的各项费用），采用适当的成本计算方法，在完工产品和在产品之间进行分配，计算并结转完工产品的总成本和单位成本。
（三）各项生产费用的分配
各项生产费用的归集和分配，一般是根据审核后的原始凭证，编制生产费用分配表，将费用按用途进行分配。凡是直接用于某一种产品生产而发生的费用，就应直接计入该产品的成本；对于几种产品共同耗用的费用，则应采用适当的分配标准，将费用在这几种产品间进行分配。 分配标准是分配间接费用的依据，应与被分配的费用有密切的联系，如工时、生产量、材料消耗定额等。分配标准选择的合适，才能保证费用分配的正确、合理。 确定分配标准后，进行费用分配时先计算费用分配率，然后计算出各种产品应分配的费用数额。计算公式如下： 某项生产费用的分配率=待分配费用÷分配标准 某种产品应分配的费用数额=该种产品的分配标准数×费用分配率 有关生产费用的分配说明如下：
1.材料费用的分配
凡各个车间为生产某种产品而领用的材料应直接计入该种产品 的生产成本，无需进行分配。若领用的材料是为生产多种产品而共 同耗用，则应采用一定的分配标准在各种产品间分配，然后，再将 各产品应分配的费用数额分别计入各有关产品的成本。分配标准有 以下几种：
（1）按定额耗用量比例分配。定额耗用量是以单位产品的消耗定额和实际生产量计算的耗用数量。在消耗定额比较准确的情况下，材料费用可按定额耗用量比例分配。
（2）按产品重量比例分配。如果几种产品共同耗用某种材料，而材料的消耗量与产品的重量有直接关系，则可以按产品的重量分配材料费用。
（3）按系数比例分配。不同规格的同类产品耗用同一种材料时，可根据各产品所耗该种材料的多少，确定各产品耗用材料的比例关系，即选择其中一种产品为标准产品，系数为1，再将其他产品耗用材料的数量按标准产品折算，求出相应的系数，并以此作为分配材料费用的依据。
2.工资费用及应付福利费的分配
‘ 直接进行产品生产的生产工人工资，应根据工资结算和分配的凭证计入各种产品的“直接工资”项目；按工资总额14％计提的应付福利费，也应分配计入各产品的“其他直接支出”项目。 分配工资费用和应付福利费时，通常按产品的实用工时比例在各种产品之间进行分配，这种分配方法能使产品的工资费用与劳动生产率水平联系起来。由于劳动生产率越高，单位产品耗用工时就越少，分配的工资费用和应付福利费也越少，因而比较合理。在工时定额比较准确的情况下，也可按定额工时比例分配工资费用。
3.其他各项生产费用的分配
除直接材料、直接工资、其他直接支出之外的一些为组织和管理生产而发生的费用（如折旧费、修理费、办公费、差旅费等）一般不单独设置成本项目，不直接计入“基本生产成本”账户，而应在费用发生时，根据有关凭证，按其用途分别计入“辅助生产成本’、”制造费用“、”管理费用“等账户，通过”辅助生产成本“、”制造费用“等账户归集的费用，月末再转入”基本生产成本“账户，并按工时或其他分配标准分配计入各种产品的成本。
（四）待摊费用和预提费用的分配
待摊费用是指已支付或发生，但应由本期和以后各期产品成本共同负担的费用，该费用按照收益部门进行分配。如预付的报刊订阅费、保险费、分期摊销的低值易耗品摊销费等。 预提费用是指企业按照规定从成本中预先提取但尚未支付或实际发生的费用，该费用按照收益部门进行分配。如预提银行借款利息、固定资产修理费用等。
（五）辅助生产费用的归集和分配
工业企业的辅助生产主要是为本企业基本生产服务而进行的生产。其主要是向本企业的车间和管理部门提供产品和劳务。有的只提供一种产品和劳务，如供电、供气等；有的则提供多种产品或劳务，如工具、模型、备品备件的制造、机器设备的修理等。有时，辅助生产车间的产品和劳务也对外销售，但这一般只是属于附带生产行为。 辅助生产费用通过”辅助生产成本“账户进行归集，发生的各项费用，根据有关凭证记入”辅助生产成本“账户及各明细账户的有关项目栏。月末，将按车间设置的明细账户所归集的费用，按提供产品或劳务的数量，编制”辅助生产费用分配表“，将费用分配到各受益的车间、部门或产品。 辅助生产费用分配和转出的方法，根据其提供的产品和劳务的不同而有所不同。制造工具、模型、备件等产品所发生的费用，应按各种产品归集，完工时将计算出的完工产品实际成本从”辅助生产成本“账户贷方转入”原材料“、”低值易耗品“等账户借方。对提供水、电、汽、运输、修理等产品和劳务所发生的费用，一般是月末按受益单位耗用数量在各单位之间进行分配。由于辅助生产车间之间也相互提供服务，如修理车间为供电、供水车间修理设备，供电车间为修理、供水车间提供电力，供水车间为修理、供电车间供水。因此，要计算分配某一辅助生产车间费用就要确定其他辅助生产的费用。根据辅助生产车间相互提供服务的情况，企业可采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法等方法。
（六）制造费用的归集和分配
企业发生的各项制造费用，根据有关付款凭证，各项要素费用分配表，辅助生产费用分配表等，将有关费用记入”制造费用“账户及各明细账户有关项目栏。月终时采用适当的分配方法，将这些费用在各种产品之间进行分配，计入各产品成本的制造费用项目栏。 制造费用分配的方法有按产品的实用工时比例分配，按生产工人工资比例分配，按机器工时比例分配，按产品产量比例分配等。季节性生产的企业，为了使单位成本中制造费用不致因为生产的季节性而发生较大的波动，可采取按计划分配率的方法，即根据当月的产量和制造费用计划分配率分配本月应负担的制造费用。年终时再将实际发生的制造费用与按计划分配率分配的制造费用的差额进行调整。