浅谈计算机辅助审计技术的应用

　　随着计算机技术的日臻完善与发展，计算机及其技术已广泛应用于各行各业的诸多方面，就审计而言，尚处在起步和摸索阶段。笔者在有限的实践中得到了一些对计算机辅助审计技术的体会和认识，供大家参考。

　　一、计算机辅助审计技术的优势

　　1.计算机辅助审计技术的使用有助于提高审计工作的效率，降低审计成本。它的运用既提高了审计的正确性与准确性，也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来。计算机的优势在于能对数据进行高速、正确地运算处理，目前奔腾Ⅱ处理器的运算速度已达到上亿次每秒，而审计工作的对象正是以数据为基础的财务及其他资料，因此正可利用计算机的高速、正确性来辅助审计，以提高审计工作的效率，降低审计成本。另外，许多手工审计方式要求审计人员做大量冗长乏味的计算工作，在某些情况下，可以运用计算机辅助审计技术使这些步骤达到自动化，而审计人员可以集中注意于那些需要专业判断的部分。

　　例如，对企业材料成本差异的核算进行复核。由于材料成本差异核算具有连贯性，某一月的材料成本差异率的错误会影响到以后所有月份差异率的数值，若审计人员发现企业某一月的差异率有误，用手工的方式对以后月份的差异率作重新计算是非常繁琐的，而采用计算机辅助审计技术只需输入当年年初的差异率和每月材料的借贷发生额（剔除每月材料所摊的差异），在Excel等应用软件的帮助下即可对企业全年每月的材料成本差异率和差异额进行重新复核，在企业将材料分类进行差异率核算的情况下，该方法正是“一劳永逸”，更显方便。

　　2 计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围。目前企业会计电算化日趋普及，其所应用的会计电算化软件也多种多样，根据国家有关法规规定，商品化会计电算化软件必须符合一定条件并通过鉴定，但在实际应用上亦存在种种以书面资料为审计对象所无法解决的难题。例如，有的企业采用的是自行开发的或其他尚未通过鉴定的会计电算化软件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以书面形式提供审计所需的资料，有的企业采用的软件虽然经过了鉴定，但在使用时由于操作或其他原因亦存在同样的问题。而通过计算机辅助审计技术可以直接对企业全部的会计资料进行审计，无论其资料是以书面形式保存还是储存在计算机系统的磁媒介或其他储存器中。由此，计算机辅助审计技术可使审计的范围由书面向其他媒介扩展。

　　3 计算机辅助审计技术具有相当大的机动灵活性。在企业采用会计电算化的情况下，运用该技术能使微型计算机在一位审计人员的控制下就能对会计事项进行全面、迅速、经济、有效地分析。而目前便携式计算机的广泛使用、应用软件的推陈出新更使计算机辅助审计如虎添翼，更灵活、方便地应用于各种场合、各种状况。

　　二、计算机辅助审计技术应用的范围及方法

　　1 评价企业采用的会计电算化软件的内在风险对采用会计电算化的企业，审计人员首先要评价软件的内在风险。目的在于确定审计人员依赖这些软件控制的程度，以减少为检验系统执行而进行数据实质性测试的范围。经评价验证，在内在风险较低的情况下，更可缩短审计时间，减少审计成本。具体方法有：

　　A 分析系统的方法。具体操作为：先剔除会计电算化软件中较多的数据库文件，仅对软件中的重要程序模块进行解剖，阅读数据处理的流程，分析程序的逻辑结构。目的在于确定程序是否能可靠、稳定地运行；程序的各种功能是否都能实现；程序的数据处理、数据生成是否正确；是否能满足会计处理的各种需要。该方法的优点在于可发现软件本身存在的根本问题，可确定企业会计核算基础的可靠性，目前亦有众多的反编译工具或其他软件可帮助审计人员对程序进行分析研究，但其难度在于审计人员必须具备相当丰富的计算机软硬件知识，且多数商品化会计电算化软件都经过各种方式的加密，这亦成为实施该方法的一大障碍。

　　B选样测试系统的方法。审计人员首先建立一包含一个月基本会计资料的数据库，然后输入到会计软件中，根据其核算处理后输出的结果判断软件的可靠性。当然该数据库中必须包含一系列的“错误”。“错误”是指不相关会计科目的分录（借贷双方为通常情况下不应有勾稽关系的会计科目，例如银行存款和盈余公积）、不可能的科目余额（例如至测试结束现金出现贷方余额）等。输入“错误”可测试出软件对“错误”是否识别、如何处理。

　　C评价数据安全性的方法。审计人员可对数据安全性的各个方面进行测试。 例如，软件中凭证的制作是否采用二次输入的方法以确保凭证输入的正确性；软件是否已设置在软件运行中，对已输入计算机的凭证不能直接进行修改，而应通过红冲等其他修订的方式；软件是否能对数据进行备份，备份的方式是否安全（备份的安全性主要指在存储媒介溢满的情况下，是否能提前向使用者发出提示）等。

　　通过数据测试及评价数据的安全性能直观地反映出该会计软件各方面的性能，更可判断出使用该软件的内在风险。使用该二种方法的主要障碍在于：由于会计电算化软件的不断发展，更新升级，软件的内在风险也在不断降低之中，对于审计人员来讲，现被测试的计算机程序的版本是否与企业在前段时期内所使用的一致，这是很难检验出来的，这意味着审计人员较难确定前后软件版本内在风险的差异。另外，该方法对单机版的会计电算化软件较为适用，对网络版软件来讲存在一定难度。

　　2验证会计资料总体的完整性

　　在企业采用会计电算化的情况下，可运用计算机辅助审计技术来验证会计资料总体的完整性。常规审计中极少对企业会计资料总体进行验证，至多对某一会计科目进行帐帐、帐表核对，而事实上该项工作同样重要。参见《上海审计》1997年第2期上 《不应忽略对帐帐、帐表的核对》一文。该文作者对某企业的其他应收款的七、八十户明细帐户进行了汇总核对，工作量较大，而在一台486DX2-66的微型计算机上，汇总中型企业一个月全部的会计凭证资料仅需几十秒，对审计人员来讲，手工完成此项工作几乎是不可能的。验证的具体方法为：

　　首先，根据企业年初或月初的会计科目余额，确定会计凭证总体的初始年、月初余额，并输入计算机中。

　　其次，将企业当年或当月的会计凭证库进行转化，将企业会计凭证库转化成审计人员熟悉并能操作的格式，目前有众多的应用软件都能达到这一目的，转化好的会计凭证库需要作进一步的调整，仅保留需要的数据以加快运算速度。例如对会计凭证库中的一级科目名称、借方金额、贷方金额等予以保留，而剔除摘要、二级科目名称等。审计人员再进行汇总计算以得出当年或当月会计科目的发生额。

　　最后，将年、月初余额与发生额相累加并以报表的形式输出。由此，审计人员可与企业的年报或月报相核对，以验证总体的完整性。

　　3协助审计人员进行统计抽样

　　近年来，一种建立在科学理论基础上的，已通过国际审计界广泛实践证明的以制度为基础的审计方法已逐步应用于我们的审计之中。该方法在符合性、实质性测试中都运用到统计抽样，而计算机辅助审计技术正可在此领域大显身手，具体方面有：

　　A运用于审计日常抽样的编码工作。一般情况下，无论是否采用计算机辅助审计技术都可选取随机数（运用随机数表），再转化为审计总体的编码，但其工作量大而枯燥。而运用计算机辅助审计技术，仅需几秒即可完成随机数的产生及所有的编码工作。

　　B 方便地运用于审计抽样。计算机辅助审计技术在决定恰当的抽样方法及规模、选择样本及评价方面都能使审计人员得到帮助。从总体中抽取样本时，对审计人员来讲最关键的是所有总体中的项目都能被客观地抽取，而采用恰当的统计抽样方法能避免抽取无代表性样本的风险。在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。

　　应用举例：在对某企业的审计中，笔者用Foxpro编制了一运用PPS抽样的程序，能自动地完成从数据编码转化、选择输出样本到分析判断的所有工作。程序运行中首先要求审计人员输入运行参数（可靠性程度、精确度上限和估计错误率），再读入所抽样的数据库并由审计人员确定抽样的字段，其余工作即可由计算机自动完成，抽样的具体数据及结果详见《上海审计》1996年第六期《审计风险控制及审计抽样法在企业资产负债损益审计中的运用》一文。

　　4关键样本及高价值样本的隔离对企业而言，大量的会计处理是日常性的事务，如报销、成本结算、费用结转等，而审计人员所关心的是一些关键的会计处理，运用计算机辅助审计技术能对企业的会计数据库进行分析，确认及打印出在某段时期内高价值的和关键的样本，人工分析并全部隔离出这些高风险的交易事项常常是不可能的。所谓的高价值及关键样本主要指不相关的会计科目；单笔金额超过审计人员预先设定数的样本，如单笔金额在一万元以上的现金收付；不常变动的会计科目，如资本公积等。审计人员在风险控制的基础上，对关键样本及高价值样本进行重点审计即可满足一般审计的需要。

　　5日常会计资料的分析及计算现代审计要求审计人员对企业的会计资料进行较多的分析，而这正是计算机辅助审计技术的专长，例如对企业的应收帐款帐龄进行分析，当前众多企业的应收帐款金额居高不下，在企业应收帐款电算化的情况下，可以很简单地得到分析结果，而手工输入再由计算机汇总亦很方便，难以想象全部以手工方式来操作的难度；另外计算机辅助审计技术亦可运用于审计日常的计算工作，例如上文谈到的材料成本差异核算的复核。

　　6审计文书及审计项目管理审计人员亦可运用办公自动化软件进行审计文书管理，如审计通知书、被审计单位基本情况、审计计划、审计工作底稿、审计报告、档案均可由计算机协助处理，方便日后的查询及调阅。例如，在对某公司的审计中，我将全部的审计工作底稿均输入到计算机中，在编写审计报告时仅需调用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒体的应用、计算机外设的增多能使计算机将图象、声音、动画、视频等转化为数字处理并存储，由此满足了审计各种方式取证的要求，更为审计工作的无纸化开创了广阔的前景。

　　三、计算机辅助审计技术的发展趋势

　　计算机辅助审计技术的应用过程也是不断发展、完善自身的过程，笔者认为将来计算机辅助审计技术将在以下方面得到推广及应用：

　　1 对会计电算化软件采用预置审计程序的技术。目前，商品化会计电算化软件呈百花齐放的局面，亦有众多企业使用的软件是自行编制的，编制软件采用的语言也各种各样，数据存放的格式也多种多样，这都给计算机辅助审计带来了一定的难度。从前景来看，审计部门必然要参与会计电算化软件的鉴定，对会计电算化软件也必将采用预置或嵌入审计程序的技术以满足审计发展的需要。该技术是指预置或嵌入在企业会计电算化系统中的审计程序，是根据审计人员的需要而设计，用来即时鉴别出特定的或程序无法识别需要审计人员专业判断的会计事项，并把它们复制到审计人员的文件中。国外，该技术现已开始运用，不久的将来也必然会出现在我们的审计中。预置审计程序的技术为审计人员提高审计的效率，降低审计风险提供了最佳的方式及手段。

　　2 计算机辅助审计技术的集成与软件化。开展计算机辅助审计需要审计人员具有一定的计算机软硬件的基础知识；会使用计算机的某些应用软件，如办公自动化、数据库等；有一定的编制程序的能力。这对大多数的审计人员而言具有一定的难度，由此在实际审计中较少运用。未来，计算机辅助审计技术必将走向集成与软件化的道路，对计算机专业知识的要求将被会使用操作审计软件所替代。国内已出现了一种计算机辅助审计的软件，使用中虽然有不尽完善之处，但这毕竟向集成与软件化跨出了一大步。

　　以上是笔者对计算机辅助审计技术的一些初步的认识，错误之处望请各位同行指正，但我相信随着计算机技术、审计理论与技术的突飞猛进，计算机辅助审计技术必将得到更广泛的应用。