关于《企业会计准则——政府补助和政府援助》（征求意见稿）的说明（三）

    四、关于总额法和净额法

    在采用收益法核算政府补助的情况下，具体有两种入账方法：

    一种是总额法；另一种是净额法。

    （一）总额法，是指将政府补助全额作为补贴收入核算，在利润表中作为补贴收入单独列示的方法。

    主张采用总额法的理由是，将收益项目与费用项目相冲抵是不恰当的，将费用和补助分开，便于同不受补助影响的其他费用进行比较。

    （二）净额法，是指将政府补助与其相关费用相冲抵的方法。

    主张采用净额法的理由是，如果没有补助，企业可能不会发生这些费用。

    因此，在列报费用时如不抵销补助，会引起误解。

    国际会计准则，以及英国、香港的会计准则允许企业采用总额法和净额法，但要求披露补助对相关收益和费用项目产生的影响。

    我国现行会计制度对于费用性补贴、先征后返还的除增值税以外的其他税收款，要求采用净额法核算；对于定额补助、其他财政扶持性补助以及返还的增值税，要求采用总额法核算。

    本准则维持了我国现行做法，但增加了披露要求，与国际会计准则的要求一致。