不同成本概念的比较

　　一、关于制造成本 

　　制造成本也称生产成本，是特定的生产主体在一定时期内生产一定质量、一定数量的产品所发生的全部耗费，它是相对于完全成本而言的。会计准则实施以前，我们计算产品成本采用的是完全成本法，产品成本项目包括材料费、人工费、车间经费和企业管理费。准则实施后，计算产品成本采用的方法是制造成本法，产品成本项目包括直接材料、直接人工、制造费用三项，与产品的制造过程无紧密联系的企业管理费，包括销售费用、管理费用、财务费用，不再计入产品成本，将他们作为期间费用直接在损益表中作为减项处理。与产品的制造过程无关的成本称之为非制造成本，除了包括前述的三项期间费用外，还有采购成本、工程成本、资金成本等。 

　　制造成本项目(直接材料、直接人工、制造费用)的设置以成本在产品形成过程中的作用和地位为依据，这与直接费用和间接费用的概念没有一点关系。例如，直接材料是指在生产中被耗用的构成产品实体或虽不构成产品实体，但有助于产品功能形成的原材料，并不是仅指能够直接计入某产品成本明细账的材料费用。能够构成产品实体的材料费用，也不一定都要计入直接材料项目，这是根据材料消耗在产品形成过程中的重要性来确定的。例如，某生产汽车的工厂，其成本核算对象是各种型号的汽车，不论是直接计入还是分配计入的钢材耗用，都属于直接材料，而价值不大的螺钉、螺冒等零碎材料、配件，即使能够直接计入，也仅作为制造费用处理，而不计入直接材料项目。 

　　二、关于变动成本 

　　根据成本的习性，我们把制造成本分为变动成本和固定成本，在一定的产量限度内，成本总额随着产量的增减同比例增减，而单位成本保持不变的成本，称为变动成本；成本总额相对稳定，不随产量的变化而变化的成本，称为固定成本。变动成本包括制造成本法下的直接材料、变动的制造费用。直接人工是否属于变动成本应进行具体分析。计件工资制度下，直接人工肯定都是变动成本，计时工资制度下，直接人工不随产量的变化而变化，因而不是变动成本。 

　　在制造成本的基础上进一步把固定成本分离出来，作为期间费用处理，不仅能够简化成本核算工作，便于人们进行量本利分析，更有利于人们把注意力集中在发展科学技术、节约能源耗费上来。但是，这种计算成本的方法同所得税的规定是相抵触的。为了把制造成本法与变动成本法有机地结合起来，在实际工作中可以： 

　　1.产品成本明细账中只核算变动成本； 

　　2.设置固定费用明细账，用于归集日常发生的固定成本； 

　　3.按照产销率将固定成本分为应由当期销售成本负担的固定成本和应由存货负担的固定成本； 

　　4.应由当期销售成本负担的固定成本，在当期损益表中作减项处理；应由存货负担的固定成本，根据一定的标准分为应由产成品负担的固定成本和应由在产品负担的固定成本，分别列入资产负债表的商品存货和生产存货项目。 

　　三、关于可控成本 

　　从成本控制的角度来看，成本有可控成本和不可控成本之分，这是管理会计中责任会计理论的一个成本概念。可控成本是指人们可以通过一定的方法、手段，使其按人们所希望的状态发展的成本。可控成本可以从以下三个方面来理解： 

　　1.同时符合以下三个条件的成本，属于可控成本：成本责任中心知道将要发生哪些成本，能够对将要发生的成本进行计量，有权力、有能力对将要发生的成本的数量进行控制和调节。 

　　凡不能同时符合上述三个条件的成本，属于不可控成本。 

　　2.可控成本和不可控成本的区分是相对的 

　　(1)可控成本和不可控成本的区分与成本责任中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控成本，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，则各有其专属的可控成本；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控成本；而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控成本；较低层次的成本责任中心的可控成本一定是较高层次责任中心的可控成本，而较高层次的成本责任中心的可控成本却不一定是较低层次责任中心的可控成本。 

　　(2)可控成本与不可控成本的区分同成本发生的空间有关。有些成本，即使是处于同一层次的成本责任中心，对有些中心是可控的，对有些中心则是不可控的。例如，材料采购成本的高低对于负责采购工作的供应部门来说是可控的，而耗用材料的生产车间却无法控制材料价格的高低，他们只对材料单耗负责。 

　　3.区分成本的可控与不可控，目的是为了区分成本责任。成本责任中心只对自己可以控制的成本负责，不可控成本不应成为业绩考核的内容。 

　　四、关于目标成本 

　　目标成本是企业所确定的产品成本所要达到的理想水平，实际工作中通常称为计划成本。 

　　在产品短缺的计划经济时代，以产定销，几乎所有生产出来的产品都能顺利实现其价值，产品的实际成本加上企业利润成为调拨价格的确定依据。在产品相对丰富的市场经济年代，以销定产，市场价格由供求规律和竞争规律所确定，只有不断降低产品成本，才能保持竞争能力；企业的目标利润能否实现，几乎完全取决于目标成本能否完成。 

　　对目标成本的理解应注意以下几点： 

　　1.目标成本=市场价格－目标利润 

　　2.目标成本应有先进、积极意义，要比实际成本水平低，但经过努力是可以达到的。目标成本的确定，应以历史最好水平、同行业先进水平作为参照。 

　　3.目标成本有层次性。有些企业制定有基本目标和奋斗目标；有些企业定有一档目标、二档目标、三档目标；有些企业根据市场走势预测和价格预测，分别制定相应的目标成本。 

　　4.目标成本需要分级管理，即要将企业的总体目标成本分解落实到具体的管理层次，甚至个人，各负其责。 

　　5.目标成本的分解必须注意成本的可控性，将不可控成本分解到没有控制权力的管理层次不仅毫无意义，还会对日后的成本考核带来麻烦。 

　　6.目标成本必须与业绩考核紧密结合，才能显现其应有的作用。