��ҵ�ϲ���ָ�������������ϱ˴˶�������ҵ�����ϣ���һ����ҵͨ������Ȩ����֤ȯ���ʲ���ǩ��Э���������ʽȡ�ö���һ�һ���ҵ�Ŀ���Ȩ����Ϊ����ҵ�ⲿ��չ�ȿ���ʹ��ҵ�õ�Ѹ����չ�����Ӿ羺���������ҵ�ij��ڻ�������������ȵؽ�Լ��ҵ��չ�ijɱ����ֿ���Ѹ�������ҵ�Ķ��ڽ�����������ң���ҵ�ϲ����ܸ��йط������˰���ϵĺô����Ժϲ���ҵ����������˵��������ԭ����ҵ��Ȩ�潻��һ�Ҵ�˾�Ĺɷݣ������dz�����ҵ�õ��ֽ𣬿������˰���ϵĸ������ڱ����պϲ�����ҵ��ǰ��ȷ����ۼƿ��������£����˰�����������ֿ�������ϲ���ҵ��ǰ��Ȼ��Ժ���ȵ�Ӧ��˰���ã�����ҵ�ϲ�����ϲ���ҵ����˰���ϵĺô���������ϲ���ҵ���ڿ��𣬽������ܻ���㹻��Ӧ��˰���ã������ҵ�����ܶ��Ի������˰���ϵ����档������ҵ��������˵������ͨ����ҵ�ϲ�������ҵ��ģ���Ӷ�������ǵĵ�λ��
�ڻ��ʵ���У���¼��ҵ�ϲ��Ļ�Ʒ���ͨ���й���Ȩ���Ϸ�����ʵ�巨��
�����ǽ���ҵ�ϲ���Ϊһ����ҵ������һ�һ���ҵ����Ϊ����Ҫ��Թ�����ҵ���ʲ���ծ����Ŀ�������¹��ۣ��������ۺ�Ĺ�ƽ�м۷�ӳ�ڹ�����ҵ���˻��л�ϲ��Ļ�Ʊ����ϡ����빺��һ���ʲ�һ������Ӧ������ɱ����ˡ��������֧�������ֽ����乺��ɱ�Ϊʵ�ʸ����������֧�����DZ���˾ծȯ��֤ȯ������ɱ�Ϊδ��������ֵ��ծȯ����ֵ��������ɱ���������ҵ�ϲ������з�����ֱ�ӷ��ã���������ѯ���ã������ҵ�Է��й�Ʊ�ķ�ʽȡ���ʲ���Ӧ�������й�Ʊ����ȡ���ʲ��Ĺ����мۼ��ˣ��Ӷ����ĸ���Ϊ�۶�������ȷ������������ҵ���ܳɱ����뽫����䵽��ȡ�õĿɱ����ʲ������е��ĸ�ծ�У��ʲ���ծ���������յĹ��ʼ�ֵ���ˡ����֧�����ܳɱ������ʲ���ծ�����м۾�����ʲ��Ĺ����мۣ���������ȷ��Ϊ��������Ӧ��һ��������̯��������ʲ���ծ�����м۾��������֧���ijɱ����������ǡ������������������Ĵ�������һ���ǰ������м۱�������������ʲ������ڹ�ƱͶ���볤��ծȯͶ�ʳ��⣩����ȷ�����ǵķ����������ֲ����ܽ����ڷ������ʲ��Ĺ����мۣ���ʹ�������ʲ���Ϊ�㣬��ʣ������Ϊ���Ӵ������һ������̯����������档
Ȩ���Ϸ��ǽ���ҵ�ϲ���Ϊ����ϲ�����ҵ������Ȩ��Ľ�ϣ�����ҵ�ϲ��վ���ͬ��Щ��ҵ����ǰ�ͽ����һ���ˣ���˲���ϲ�����ҵ���ԵĻ�Ʊ���������ԭ���������ֵ�������պϲ�������ϲ���ʽ�²���Ȩ���Ϸ���Ҳ��Ҫ�ںϲ���˾���ʲ����мۻ����ϣ�̸��Э��ȷ��Ӧ֧���Ĺ�Ʊ����������Ʊ���ܼ�ֵС�ڱ��ϲ���˾��Ͷ���ʱ�ʱ����Ȼ˫����̸���Ա��ϲ���˾���ʲ����м�Ϊ���������м۲����������з�ӳ��������ϲ���˾ԭ���������������Ϳ�����ǰ��ת����˰�������й�Ʊ��˾������ҲӦ��ӳ��Щ��Ŀ�������ֵ������Ʊ���ܼ�ֵ���ڱ��ϲ���˾��Ͷ���ʱ�ʱ�����ڷ��еĹ�Ʊ���밴��ֵ���ǹɱ��˻����������ֵ�������ϲ���˾Ͷ���ʱ��IJ���Ҫ���ֲ�ͬ��������ʵ���������������й�Ʊ�Ĺ�˾���㹻�Ĺ�Ʊ��ۣ��ʱ����������Գ����������Ʊ���й�˾�Ĺ�Ʊ��ۣ�������й�Ʊ�Ĺ�˾û���㹻�Ĺ�Ʊ��ۣ��ʱ����������Գ�����������ϲ���˾����������������ϲ���˾�����������Բ��������������Ʊ���й�˾����������
��ʵ�巨�ǽ���ҵ�ϲ���Ϊ��ȫ�½�һ����ҵ�����Ҫ�μӺϲ��ĸ���ҵ���ʲ��븺ծ��Ŀ������Ϊ���ʼ�ֵ��Ȼ���ٺϲ���Ӧ���˻�����ƺϲ���Ʊ�����
�ڹ�ȥ�Ļ��ʵ���У��϶�ʹ�ù���Ȩ���Ϸ�������ʵ�巨���ٲ��á����ŶԻ����Ϣ����Ҫ�����ߣ�Ȩ���Ϸ��ı�Խ��Խ�����ʾ�������Ӷ���������������ίԱ�ᣨFASB�����ʻ����ίԱ�ᣨIASB����ֹʹ�ã���������ʵ�巨���ᳫʹ�á�
��������ȡ��Ȩ���Ϸ���ԭ��
1999��4��21�գ�������������ίԱ�ᣨFASB��������Ϣ��ȫ��ίԱһֱͶƱ����ȡ��Ȩ���Ϸ�������Ӫ��������ȡ��Ȩ���Ϸ���ԭ���������Ҫ�����¼������棺1.Ȩ���Ϸ�������ʵ��Ȩ���Ϸ��ķ�������Ϊ��һ������£������ҵ�ϲ��漰��˫���ࣩ��֮����ʲ���Ȩ��֮���Ȩ����Ȩ��֮�佻����ԭ���ϲ����ڡ�Ȩ���ϡ��ĸ�����Һϲ���̸�е������Dz�����ҵ�Ĺ����߶��ǹɶ����ϲ���ҵ�Ĺɶ�����ҵ�ϲ�ǰ����Ƶ���Ĺ�Ʊ�������ϸ��棬��Ȩ���Ϸ�������ʵ��������Ȩ���Ϸ�û�з�ӳ�ϲ�̸�����ּۻ��۵Ľ���������������ίԱ���16������飨APB Opinion No.16����Ȼ��Ȩ���Ϸ���ʹ�ý綨��12���������������˺ϲ���ҵ��Թ�ģ��Ҫ�����ܺϲ������屻˭���ơ������ʻ�����22�š�����ҵ�ϲ���1998���������涨�������ϲ���������������һ��Ϊ����ʱ�����ܲ���Ȩ���Ϸ������ʻ����ίԱ�ᣨIASC����Ϊ���ڼ������е���ҵ�ϲ��У�����һ������ϲ�����ҵ�ܹ�������������ϲ�����ҵ���Ӷ��ܹ����ϳ���һ���ǹ�����ҵ��
2.�ϲ���Ʒ�����ѡ������ϲ���ҵ�ļ�ֵ���������Ͻ����������ã���������̯�����ú������ļ�ֵ���ã���һ�ַ��ֽ���ã��ϲ���ҵ����Ȩ���Ϸ�ʱ����ϲ���Ļ������ͨ�����ڹ��Ļ������ֻҪ����˰����Ӱ�죬���߲��������ֽ������IJ��졣�������Ч�г��£��ϲ���Ʒ�����ѡ��Ӱ��ϲ���ҵ�ļ�ֵ�����Ǽ�ʹ������֤ȯ�г���Ҳû�дﵽǿʽ��Ч����ʵ�ʱ�������Ȩ���Ϸ�����ҵ�Ȳ��ù�����ҵ����Ȩ��������ƣ�����Ϊ�����ʹ���ߣ����ѱ��ͬ�ĺϲ���Ʒ����������Ļ�Ʋ��죬������ʹȨ���Ϸ���ʹ�öԾ�����Դ�����ò����˸����Ӱ�졣
3.Ȩ���Ϸ�������������ҵ�ɶ��IJƸ�������Ȩ���Ϸ��ܴ����ϸߵĻ��������֤ȯ�г�û�дﵽǿʽ��Ч������£�������ҵ�Ĺ�����Ϊ�����������ҵ�ľ�Ӫҵ�������뱻����ҵ�Ĺ����������֧���ȳɱ������ߵĹ�����ۣ��Ӷ���������������ҵ�ɶ��IJƸ���
�������ʻ����ĸ�����֮һ����ȡ��Ȩ���Ϸ�
2001��4���³�����IASB������ҪΧ����ҵ�ϲ����йط�����������ۡ�������ҵ�ϲ���������2002��4��ĩ�γ��˳������ۡ������е���ҵ�ϲ����������㡣��Ȼ�����ձ���IASBίԱ��α��ﷴ���������Ϊ���ձ���������ҵ�ϲ��и�����ȷ�����ͱ�����ǿ�����Ž�Ȩ���Ϸ���Ϊһ�ֱ�ѡ�������Ա�����IASB��������ԱҲ�������ض�����£�ȷʵ�����Ϲ��ͱ���������������������Ӧ�����õ��ǡ�ȫ�¿�ʼ������Fresh-start Method��������ϲ�����ĺϲ�����������һ��ȫ�����������壬�������ʼ�ֵ�Ժϲ��������ʲ�����ծ�;��ʲ����м�����һ�ַ�������������Ȩ���Ϸ���
�ġ��ҹ���ҵ�ϲ��Ļ�ƴ�����״
��FASB��IASB�н�ȡ��Ȩ���Ϸ�֮�ʣ�1998��10�£��廪ͬ����³ӱ�����������ɺϲ��������й����й�˾���ɺϲ�����Ļ��֮���³�ʵҵ�������մɡ��ൺ˫�ǵ�9�����й�˾½������������9�ҷ����й�˾���ɺϲ���������Щ�ϲ�������Ȩ���Ϸ���
�ҹ��г��������������������ϵ���ҵ�ϲ��ǽ�����ŷ����ġ������������ġ��ϲ���Ʊ������й涨����1995�꣩������ҵ�沢�йػ�ƴ����������й涨����1997�꣩�Ȼ�ƹ涨��δ�ἰ��Ȩ���Ϸ����͡��������������еĻ�ƹ淶�������ҹ�������ҵ���õĺϲ���ƴ�������ʵ�����ǹ������Dz��ù�����Ҫ�����Ǿ��б�����ҵ�Ĺ��ʼ�ֵ�������ֽ��ҹ����ɺϲ����߱����������
1.�ҹ�֤ȯ�г������ص���ռ���Կعɵ�λ�ķ��������йɵĴ��ڡ�һ����Ϊ��֤ȯ�г����ر���A�ɣ���Ʊ�۸��Ƕ���ͨ�ɵĶ��ۡ���ֻ����ͨ�����г���ֵ��������ͨ��û�м۸��ڻ��ɺϲ��У�������˾�ķ���ͨ�����Լ�����ͬ��������˾�����ķ���ͨ��Ҳ���ԼƼۣ����ҹ������й�˾�Ĺ�Ʊ������ռ���Կعɵ�λ�ķ��������йɣ���ˣ����ɺϲ�������ȷ�����ƵĹ��ʼ�ֵ��
2.��Ʊ�۸���ĭ���߹�����ҵ�ʲ����й�֤ȯ�г�����������չѸ�٣������Ϲ�Ʊ�۸���ĭһֱ���ڣ��ڻ��ɺϲ��У�������ҵ�����Ĺ�Ʊ���г����۴�������߹��IJ��֣������ʲ�����һ����ʧ�����ڹ����£����߹��IJ��ּ���ϲ����������۸�߹����൱�̶�ʱ������������Է�ӳ��ʵ�ԡ�
3.������ʵ�ʲ����У��в��߱����ƵĻ������ҹ����ʲ�����ҵֻ������ʮ��ķ�չ��ע���ʲ�����ʦҵ�����ʽϲ�ʲ������������������ƣ�����ʲ���������Ĺ��������Ա�֤�����ҹ����ʲ�����ҵ��Ŀǰֻ�������������ʲ������Թ�˾�����ֵ�����������ھ��кܸߵ��Ѷȣ����ҹ�����İ�����������������£��ҹ����й�˾�Ļ��ɺϲ��б�����ҵ�Ĺ��ʼ�ֵ����ͨ��������á����ԣ�������ʵ�ʲ������ҹ��в��߱����ƵĻ�����
4.Ȩ���Ϸ��õ��˹������ŵ�Ĭ�ϡ����ڹ���ʵ����Ŀǰ���й��в�ͨ������ʵ��ҵ���У����ɺϲ����������й�˾�ϲ������������ÿ������;��ʲ���Ӱ���С����������������ҵ���Ǽ��Źɣ��ϲ�ǰ�ľ��ʲ������ʾ���������ʸ��ߵ�Ҫ��������������Ե�������ݶ��������й�ʵ�����ݿ������ɺϲ�Ȩ���Ϸ�Ҳδ����������ҵ�IJ���״�����ʲ���ծ�ʡ��������ʣ��������Ȩ���Ϸ��õ��˹������ŵ�Ĭ�ϣ��ҹ�Ŀǰ����ʮ������ҵ������Ȩ���Ϸ�����ʵ����Ҳ��¶���������⣬�������£���1����ʵ��ҵ�������ҹ�����ϲ�����ҵʵ�ʾ��ܱ��ϳ���������ʱʹ�õĺϲ�����Ӧ���ǹ���������Ȩ���Ϸ��������Ȩ���Ϸ����ҹ����ɺϲ��е�����������ʵ��
��2�����ɺϲ���������˾�IJ������Ӱ�졪��������˾�Ĺ���������Ȩ���Ϸ����Բ�������ʵ֤����������ҵ�����ʲ�����������нϴ���ȵ���������Ȩ���Ϸ�������Щ��������ֵ�Ĵ��ڣ��������ϲ����֣���Ͱ�����DZ�ڵ�ӯ�������Ϊ������ҵ�պ����������ṩ���൱�Ŀռ䡣�����������ʲ�����ֵ���֣���������£��ϲ���һ�꼴��תΪ����Ϊ�ﵽ�ȶ�����������ҵҲ���Գ��ۻ��ò��̶ֹ��ʲ��������ʲ���ü�ʱ�����⣬���ɺϲ�����ҵ�������Գ��۽�����Ϊ������ҵ������ļ�ʱ����
5.���л�����д����ơ������ҹ���δ��̨�����淶�ϲ������й�˾�Ա�����ҵ���ʲ��Ĵ�����Ϊ��Ȩ���Ϸ���ʹ��Ϊ���й�˾�ϲ������������ṩ�˺ܴ�Ŀռ䣬�ر����ڱ�����ҵ�������ֵ������£�������ҵ��ͨ�������ʲ��Ϳ��Ի��һ������ֵ���档��Ծ�����Դ�ĺ������ò����˲���Ӱ�졣
�����г����õIJ������ƣ��й����Ӧ��������������ʽӹ죬Ȩ���Ϸ��ı����ҹ���Խ��Խ����¶���������������ǽ�Ϊ���á���ѧ�ķ�����