资金占用费未并入销售额的处理

　　某客车厂为增值税一般纳税人，2001年5月18日销售1辆大型客车给某南方汽车销售公司。开具的专用发票上注明的价款为78000元，税款为13260元，价税合计91260元。南方汽车销售公司当时因资金紧张未付货款，双方商定于2001年6月30日前将货款付清，同时支付资金占用费2340元。客车厂5月开票做销售时进行了如下账务处理：

　　借：应收账款    　　　　　　　　　　　　91260
  　　贷：产品销售收入        　　　　　　　78000
      　　应交税金——应交增值税(销项税额)  13260

　　2001年6月份收到货款及资金占用费时，账务处理如下：

　　借：银行存款    　　　93600
  　　贷：应收账款        91260
      　　财务费用        2340

　　该客车厂的上述账务处理是不正确的。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条之规定，纳税人从购买方取得的所有价外费用包括各种手续费、基金、包装物、租金、延期付款利息等，均应计算缴纳增值税(收取的销项税额除外)。因此，该厂从购买方取得的资金占用费作为价外费用形式之一，应当并入销售额计算销项税额。

　　应补提销项税额=  2340×17%/(1+17%)=340(元)
                 
　　对该厂少交的这一笔税款，应按偷税处理，除应补交税款外，还要按每日0.05%加收滞纳金。该厂5月份的销售应于6月10日前申报纳税，至今年2月10日被税务机关查出，滞纳时间共240天，所以应加收滞纳金=340×0.05%×240=40.80(元)

　　被税务机关查出后该客车厂应做如下账务处理：

　　借：以前年度损益调整    　　　　　　340
   　　贷：应交税金——增值税检查调整   340

　　借：应交税金——应交增值税(已交税金)    340
    　　营业外支出    　　　　　　　　　　　40.80
  　　贷：银行存款        　　　　　　　　　380.80

　　对上述销售业务，该客车厂正确的账务处理是：

　　(1)开票时

　　借：应收账款    　　　　　　　　　　　93600
  　　贷：产品销售收入      　　　　　　　78000
      　　财务费用        　　　　　　　　2000
      　　应交税金——应交增值税(销项税额)13600

　　(2)收到货款时(略)