财产保险业务收入及其他业务收入核算（上）

    一、保险业务收入核算

    （一）保费收入的核算

    1.保费收入。

    保费是投保人依据保险合同向保险人支付的费用。保费收入是保险公司建立保险基金的来源。保费收入的多少，反映保险公司承保业务能力的大小和保险责任的大小。因此，积极组织保费收入，准确核算保费数额，对提高保险公司的偿付能力，是至关重要的。

    2.保费的计算。

    保险费的数额通常是由保险金额、保险费率和保险期限三个因素决定的。由于险种的多样化，使得保险费也出现了不同形式。归纳起来有两种：一种是直接交纳法，即投保人直接将规定的保险费以现金（或银行存款）形式缴纳给保险人；另一种是以投保人缴纳的储金的运用收益作为保费。下面分两种情况说明保费的计算方法。

    （1）直接交纳法下的保费计算。在这种方式下，也有两种计算方式：一种是以保险金额乘以保险费率；另一种是以某项保险标的数乘以每一保险标的应交纳的保险费。应交保费的计算公式如下：

    保险费＝保险金额×保险费率

    或：保险费＝某项保险标的数×每一保险标的应交纳的保险费

    ［例1］某家庭技保家庭财产保险，保险金额为 20 000元，保险烧率为2.5‰，应交保险费如下：保险费=20 000×2.5‰＝50（元）

    ［例2］某养猪专业户参加生猪保险，共养猪 100头，每头保费6.5元，应交保险费如下：保险费＝100×6.5＝650（元）

    （2）以投保人所交纳保户储金的运用收益作为保费的保费计算。投保人在投保时，按照保险金额与保险人规定的储金比率，一次文件保户储金，保险人将此保险储金存入银行或直接进行投资，则存款的利息收入或投资收益作为保险费，无论保险期内是否发生保险事故，投保人于保险期满时都可以从保险公司领取全部保户储金。这种方式通常称为“两全保险”。应交保费的数额取决于三个因素：保户储金、保险期限、月利率。应交保费的计算公式如

    下：

    应交保费（应得利息）＝保户储金×月利率×时期

    ［例3］某投保人投保三年期的家庭财产两全保险，保险金额为25000元，核定保险储金为每千元保额10元，假定银行存款三年期的月利率为8‰，应交保费如下：

    应交保费（应得利息）＝250×8‰×12＝24（元）

    3.保费收入的核算。

    为了反映和监督保费收入的情况，应设置“保费收入”和“应收保费”账户。

    （1）“保费收入”科目。这是损益类收入科目，核算保险公司按保险契约或批单向保户收取的保险费。发生退保费和续保时的折扣和无赔款优待也在本科目核算。收取保费时，借记“银行存款”、“现金”、“应收保费”科目，贷记本科目。保险业务以储金实现的利息收入作为保费收入，也在本科目核算。保险业务储金实现的利息收入，借记“银行存款”、“长期债券投资——应计利息”、“应收利息”等科目，贷记本科目。

    （2）“应收保费”科目。这是资产类结算科目，核算保险公司应该向保户收取而未收到的保险费。在财产保险中，保户一次交费有困难的，可采取分期交费的办法。发生应收未收保费时，借记“应收保费”，贷记“保费收入”；收回应收保费时，借记“银行存款”、“现金”，贷记“应收保费”。经确认为坏账的应收保费，冲销环账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认为坏账且已转销的应收保费，以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目应按保户设置明细账。

    保费收入的核算是会计部门根据业务部门出具的“保费日报表”或“保费收据”，作为原始凭证，编制记账凭证后人账的。

    ①直接交纳保费的核算。保险合同订立时，在多数情况下，并不是同时收妥保险费。这是因为，保险公司为了方便投保人，往往给投保人几天交费期限。另外，用银行存款支付保险费的保户，还需要一个转账结算时间。因此，会计部门收到业务部门交来的“保费日报表”或“保费收据”等有关单证时，保费一般未收到，但由于保单签订后，双方的权利和义务均即确立，在会计上应反映“保费 收入”的增加。在实务处理上，保险费收入大多是汇总入账的，当会计部门收到业务部门交来的“保费日报表”或“保费收据”时，一般都借记“应收保费”，贷记“保费收入”科目；实际收到保费时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“应收保费”科目。业务核算举例如［例4］会计部门收到业务部门交来货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行转账支票 22 000元，该业务是签单生效时立即收到全部保费。其会计分录如下：

    借：银行存款——活期户22 000

        贷：保费收入——货运险22 000

    ［例5］会计部门收到业务部门交来财产保险基本险保费日报表，保费共计 24 000元，约定 5天后交费。其会计分录如下：

    收到保费日报表时：

    借：应收保费——财产基本险24 000

        贷：保费收入——财产基本险24 000

    5天后，收到保费时：

    借：银行存款——财产基本险24 000

       贷：应收保费——财产基本险24 000

    ［例 6］会计部门收到业务部门交来财产保险综合险保费日报表，保费 36 000元，该项业务分四次交费，当即交来银行转账支票9 000元，支付第一次保费。其会计分录如下：

    收到保费日报表及第一次保费时：

    借：应收保费——财产综合险27 000

        银行存款——活期户9 000

        贷：保费收入——财产综合险36 000

    此后，每次收到保费时：

    借：银行存款——活期户9 000

       贷：应收保费——财产综合险9 000

    ②以保户储金收益作为保费的核算。为了反映和监督保户储金的存储和退还情况，应设置“保户储金”账户。该科目是负债类科目，收到保户储金时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；到期归还或返还储金时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。本科目应按保户设置明细账。

    承保开始，业务部门应将保户储金日结汇总表和保户储金交会计部门。其会计分录如下：

    借：现金（或银行存款）

        贷：保户储金——XX两全险

    这种保险业务形式，要把保户储金作为定期存款存入银行，期限一般为三年或五年。按保户储金金额及预定利率计算利息并转为保费收入。如保户储金为三年或五年的定期存款，在计算利息时，应运用“应收利息”科目进行核算。每年年末，应根据两全保险“定期存单登记簿”所列利息，借记“应收利息”，贷记“保费收人”科目。保险期满，退还保险储金时，借记“保户储金”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。业务核算举例如下：［例 7］业务部门交来保户储金日结汇总表和储金收据，保户储金 10 000元现金。其会计分录如下：

    收到保户储金时：

    借：现金10 000

        贷：保户储金——家财两全险10 000

    储金存入银行时：

    借：银行存款——储金专户10 000

        贷：现金10 000

    ［例 8］按预定利率计算保户储金当年应收利息1200元，转作保费收入。其会计分录如下：

    借：应收利息1200

        贷：保费收入——家财两全险1200

    ［例 9］家庭财产两全保险的保单到期，以现金归还保户储金 10 000元。三年定期存单转为活期存款，利息为3 600元（其中2 400元已作为应收利息，1200元利息作为家庭财产两全险当年的保费收入）。其会计分录如下：

    返还储金时：

    借：保户储金——家财两全险10 000

        贷：现金10 000

    三年定期存单转结算户时：

    借：银行存款——活期户13 600

        贷：银行存款——一储金专户10 000

            应收利息2 400

            保费收入——家财两全险1200