会计信息相关性与可靠性的辨证关系

    一、相关性与可靠性的对立统一关系

    会计理论界对于会计信息的相关性尚存在多种不同的理解。国际会计准则委员会认为：“当资料通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或通过纠正使用者过去的评价，影响到使用者的决策时，资料就具有相关性。”在这个概念里，相关性是作为描述决策有用性的一个指标而被提出的，现在又反被决策有用性来解释，很明显，犯了循环定义的错误。

    同样，对可靠性概念的理解也存在着争议。有观点认为可靠性就是可验证性，还有观点认为可靠性是指对有关活动、事项的经济实质或经济价值的客观反映，而第三种观点则是前两种观点的综合，认为可靠性就是确保财务报表的每一具体信息和总体信息都能够如实地反映意欲反映的实际情况，其数据具有可稽核性并体现了公允即中立的要求。但是“可稽核性”和“反映实际情况”常常是相矛盾的，可稽核性只反映了历史的实际情况而不是现时的实际情况或经济真实。笔者认为，“如实表述”应当是可靠性的主要内涵。

    会计信息的相关性与可靠性构成一对矛盾，是会计信息质量特征的两个方面。

    1.二者相互排斥，是对立的

    对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告；强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。如公司的盈利预测信息，由于此类信息本身固有的不确定性和易受公司管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但对投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表或报表附注等可靠性较高的信息类别，最终权衡的结果是将其作为其他类别的财务报告报送。由于二者相互排斥、相互对立，因此可意识到：提高相关性，有可能损失可靠性，提高可靠性，有可能损失相关性。

    2.二者相互依存，是互为前提的

    会计信息没有可靠性，相关性就失去了实际意义。反之，会计信息没有相关性，可靠性也就失去了存在的意义。因此，要提高会计信息的质量，不能片面强调其中一方，而忽视另一方。

    二、抓住主要矛盾，解决我国现阶段会计信息的质量问题

    会计信息质量的提高有一个过程。在这个过程的不同阶段，相关性与可靠性作为会计信息质量特征的两个方面，总有一个主要矛盾，一个次要矛盾。在解决问题的时候，应当加以注意。

    会计信息质量的提高是一种螺旋式的上升过程。以美国为例：30年代大危机以前，会计信息是足够相关，而不够可靠的；危机过后，人们开始强调可靠性；到现在，又开始强调相关性。

    笔者认为根据我国目前的实际情况，应当侧重于提高会计信息的可靠性。一方面可靠性是财务会计区别于其他信息系统的立命之本，另一方面目前我国会计信息的质量问题主要出在可靠性上，会计信息失真问题严重。我国的特殊情况，决定了在现阶段一定要以可靠性做为主要矛盾来解决。

    三、改变外部条件，提高会计信息质量

    会计信息的相关性与可靠性构成一对具体矛盾是有条件的。这些条件被称为约束，可以通过改变外部约束来提高会计信息质量。笔者认为，来自外部的约束条件至少有两个：

    1.成本效益约束部分

    会计信息的相关性与可靠性之间的冲突是因为成本效益约束而产生的。比如，按月甚至按周、按日编制的财务报告被认为是非常相关的，但在手工会计模式下，为避免巨大的编报成本，无法将这些相关的信息以可靠的方式报告出来。但如果采用计算机技术，使用合适的软件，可使信息的相关性与可靠性同时得到提高，其根本原因是降低了成本效益约束。

    2.信息使用者的相关素质

    会计信息是否具有相关性与可靠性，在很多情况下只是信息使用者的一种主观评价。对同一会计信息，具有较高专业技能和丰富相关知识的有经验的使用者往往会比别人挖掘出更多的内容，对他来说，会计信息具有更多的相关性与可靠性。如果全社会的会计信息使用者受教育程度与经验普遍得到提高，即使会计提供的信息不变，其相关性与可靠性仍可认为是相对提高了。

    为降低第一个约束条件，可以在会计活动中引入先进的计算技术、信息技术等，通过会计人员与其他专家的合作与技术的提高来实现。为降低第二个约束条件，则需要发展职业教育，大力推动市场经济，使信息使用者在学习与实践中得到锻炼。