怎样确定筹资与投资的核算？

   
    （一）筹资的核算

    1.所有者投资的核算。所有者投资是指在企业开创之初所有者以资产对企业进行的投资或生产经营过程中所有者对企业追加的投资。投资的形式有货币资金、实物资产和无形资产。所有者一旦对企业投资后，即对企业的资产、资产经营的结果、资产经营的权利等等享有一种权益，称为所有者权益。对所有者权益的核算应包括两方面的内容，一是反映所有者对企业的实际投资，即投入资产的形式、金额；二是反映投资上所有者享有的权益，即按照合同协议等有关规定，所有者应对企业承担的风险。由于一项投资反映两方面的内容，因此二者的核算应结合在一起。但有时资产的投资额与所有者承担的风险不一致，其差额应由全部所有者共同承担。体现在实际工作中，就是所有者权益不是一个独立的要素，其确认、计量依赖于投入的资产。

    核算投入资产的账户有如前所述的"现金"、"银行存款"、"原材料"、"产成品"、"固定资产"等账户，此外还应有"无形资产"账户。"无形资产"账户与一般资产账户的结构基本相同，借方登记无形资产的增加，包括购进、自创、投资等的增加；贷方登记无形资产的减少，包括摊销、转让、对外投资等的减少；借方余额表示企业所拥有的无形资产净值。

    反映所有者权益的账户主要有"股本"、"资本公积"科目。

    （1）"股本"账户，其借方反映注销股票的面值，发行股票时贷方反映按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，以及公积金转增股本、债券转为股本，余额在贷方，表示公司实有的股本数额。

    说明：①"股本"账户属于所有者（股东）权益性质账户。②"股本"账户的贷方登记公司实收的股本数额；借方登记减少的股本数额。③"股本"账户按股票面值登记，以反映所有者（股东）应承担的风险。

    （2）"资本公积"账户，其借方登记转出接受捐赠实物资产，转出资产评估增值，转增资本；贷方登记股本溢价，接受捐赠实物资产，资产评估增值，投资准备及住房周转金转入，余额在贷方，表示公司实有的资本公积。

    说明：①"资本公积"账户属于所有者（股东）权益性质账户。②"股本"账户按股票面值记录股东应承担的风险，当实际投资额与股东应承担的风险不一致时，其差额部分形成资本公积，记入"资本公积"账户。

    公司发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记"现金"、"银行存款"科目；按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记"股本"科目；按其差额，贷记"资本公积"科目。应分配的股票股利，在办理增资手续后，借记"利润分配"科目，贷记"股本"科目。公司发行的可转换债券按规定转为股本时，按该债券的面值，借记"应付债券——债券面值"科目；按未摊销的溢价或折价，借记或贷记"应付债券——债券溢价、债券折价"科目；按已提利息，借记"应付债券——应计利息"科目；按股票面值和转换股数计算的股票面值，贷记"股本"科目；按实际支付的不可转换股票的部分，贷记"现金"、"银行存款"科目；按其差额，贷记"资本公积"科目。按法定程序经批准减少注册资本的，借记"股本"科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目。公司采用收购股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值的部分依次减少资本公积和留存收益，借记"股本"、"资本公积"、"利润分配——未分配利润"科目，贷记"银行存款"、"现金"等；购回股票支付的价款低于面值总额的，按股票面值，借记"股本"科目；按支付的价款，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记"资本公积"科目。

    公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价或溢价不足抵销的，将支付的部分作为长期待摊费用，分期摊销。

    公司接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值及发生的相关费用，借记"固定资产"科目，按估价折旧，贷记"累计折旧"科目，按支付的相关费用的金额，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记"资本公积"科目；公司接受的除固定资产以外的其他实物资产捐赠，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记"原材料"等科目，贷记"资本公积"科目。按规定将原计入资本公积的相关捐赠资产价值转入营业外收入时，借记"资本公积"科目，贷记"营业外收入"科目。公司购买职工住房所有权或使用权，按实际住房的价款，借记"固定资产"、"无形资产"等科目，贷记"银行存款"科目；同时，属于应由住房周转金负担的部分，借记"住房周转金"科目，贷记"资本公积"科目。

    公司以固定资产对外投资，如果评估确认的投出固定资产的净值大于其账面净值的，按评估确认固定资产净值和应缴纳的增值税等流转税，借记"长期股权投资"科目，按投出固定资产已提折旧，借记"累计折旧"科目，按投出固定资产的账面原价和应纳的增值税等流转税，贷记"固定资产"、"应交税金"等科目，按评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的差额，贷记"资本公积"科目。公司除以固定资产以外的实物资产和无形资产对外投资，如果评估确认的投出资产的净值大于其账面净值的，按评估确认的价值和应纳的增值税等流转税，借记"长期股权投资"科目，按投出实物资产和无形资产的账面价值和应纳的增值税等流转税，贷记"无形资产"、"原材料"、"应交税金"等科目，按评估确认的资产价值大于投出资产账面价值的差额，贷记"资本公积"科目。司按规定将原记入资本公积的余额转入投资收益时，借记"资本公积"科目，贷记"投资收益"科目。

    因被投资单位外币折算等引起的被投资单位所有者权益的变动，公司应按分享的份额，相应调整长期股权投资和资本公积的账面价值。被投资单位外币折算等引起的所有者权益 的增加，公司按持股比例计算本公司所拥有的权益增加额，借记"长期股权投资"科目，贷记"资本公积"科目；公司按持股比例计算本公司拥有的权益减少额，作相反会计分录。

    公司按规定将资本公积转为股本时，借记"资本公积"科目，贷记"股本"科目。

    2.债权人投资的核算。债权人投资是指债权人将资金借贷给企业用于生产经营。债权人投资的形式主要是货币资金；债权人投资后拥有要求公司按照规定的期限、规定的利息偿还本金和利息的权利。这里的债权人主要是指金融机构或非金融机构，不包括生产经营活动中由于结算关系形成借贷关系的债权人。公司实际收到债权人的投资，借贷关系形成，应确认为债权人投资。债权人投资按照投资期的长短进行计量，如果偿还期不超过一年，为简化核算工作，按照发生额计量；如果偿还期超过一年，依据稳健性原则核算，按照偿还的本金和利息计量。

    债权人对公司进行投资后，一方面要求公司按照规定的期恨偿还本金，另一方面还要求公司按照规定利率支付利息。因此对债权人投资的核算包括借款、计息、偿还等内容。为此应设置"短期借款"、"长期借款"、"财务费用"等账户。

    （1）借款账户。

    "短期借款"账户，借方反映偿还短期借款，贷方反映借入短期借款，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款本金。

    "长期借款"账户，借方反映偿还长期借款本息，贷方反映借入长期借款本金及计算应计利息，余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。

    说明：①"短期借款"、"长期借款"账户均属于负债性质账户。②"短期借款"、"长期借款"账户的结构基本相同，其贷方记录借款的增加；借方记录借款的偿还。③"短期借款"、"长期借款"账户的不同之处在于是否核算利息。"短期借款"账户按照发生额计量，因此账户中仅记录本金；"长期借款"账户按照到期值计量，因此账户中不仅记录本金，而且记录利息。

    （2）"财务费用"账户，借方登记本期负担的利息支出、汇兑损失及相关手续费，贷方登记本期获得的利息收入、汇兑收益。期末结转至"本年利润"账户后，本账户无余额。

    说明：①"财务费用"账户属于损益性质账户。？quot；财务费用"账户借方记录为筹集资金发生的各项支出，贷方记录抵减支出的收入。期末结转后，一般没有余额。

    公司借入的各种短期借款，借记"银行存款"科目，贷记"短期借款"科目；归还借款时，借记"短期借款"科目，贷记"银行存款"科目。发生的短期借款利息，借记"财务费用"科目，贷记"预提费用"、"银行存款"科目。

    公司借入的长期借款，借记"银行存款"、"在建工程"、"固定资产"等科目，贷记"长期借款"科目；归还借款时，借记"长期借款"科目，贷记"银行存款"科目。发生的长期借款利息支出、汇兑损失等借款费用，属于筹建期间的，记入开办费，借？quot；开办费"科目，贷记"长期借款"科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记"财务费用"科目，贷记"长期借款"科目；属于与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记"在建工程"科目，贷记"长期借款"科目。如果发生汇兑损益，作相反的会计公录。

    此外，公司还可以通过发行债券筹集资金，这时公司的债权人为债券的持有人。债券持有人购买债券时，会有平价、溢价、折价三种价格，一旦购入债券后，债券持有人有权要求公司到期还本付息。因此债券的核算包括发行债券时实际收到的款项，债券到期时公司支付债券的本金；债券利息的计算以及溢价、折价的摊销等内容。为此设？quot；应付债券"科目。公司发行债券时，按实际收到的款项，借记"银行存款"科目，按债券票面价值，贷记"应付债券——债券面值"科目；溢价或折价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记"应付债券——债券溢价（债券折价）"科目。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记"在建工程"、"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。按面值发行债券应计提的利息，借记"在建工程"、"财务费用"科目，贷记"应付债券——应计利息"科目；溢价发行债券，按应摊销溢价金额，借记"应付债券——债券溢价"科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记"在建工程"、"财务费用"科目，按应计利息，贷记"应付债券——应计利息"科目；折价发行债券，按应摊销的折价金额与应计利息之和，借记"在建工程"、"财务费用"等科目，按应摊销的折价金额，贷记"应付债券——债券折价"科目，按应计利息，贷记"应付债券——应计利息"科目。债券到期，支付债券本息时，借记"应付债券——债券面值"科目，贷记"银行存款"科目。

    （二）投资的核算

    1.对内投资的核算。对内投资是指企业根据本企业的经营规模、经营方向等取得并为使其增值而持有的资产，如固定资产、无形资产等。公司应设置"固定资产"、"无形资产"等账户核算对内的投资，由于固定资产按照历史成本计价，而固定资产的历史成本有时需要计算，因此为计算固定资产的历史成本，还应设置"在建工程"账户，专门归集固定资产的成本。

    公司可以通过购入、自行建造、股东投入、融资租入、接受捐赠等渠道取得固定资产。不论通过何种渠道取得，需要安装，通过"在建工程"账户核算，安装完毕交付使用时再转入"固定资产"账户；不需安装，则直接通过"固定资产"账户核算。取得固定资产时，借记"固定资产"、"在建工程"等科目，贷记"银行存款"、"股本"、"资本公积"、"长期应付款"等科目。

    公司可以通过购入、自创、股东投入、接受捐赠等渠道取得无形资产。不论通过何种渠道取得无形资产，都借记"无形资产"科目，贷记"银行存款"、"股本"、"资本公积"、"生产成本"等科目。

    2.对外投资的核算。对外投资是指企业为增加财富，或为谋求其他利益，而将自身资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。企业除了从事日常生产经营活动外，对外投资也是其重要的活动。企业日常生活经营活动是其主要从事的业务，是为了企业的生存和发展必须经营的业务，如工业企业从事加工生产是其主要从事的业务，是其经营活动的主要内容，也是企业赖以生存和发展的基础。企业的对外投资活动是为了更好地或为了维持或扩大经营活动所作的必要补充，通过对外投资活动所获得的利益，以达到日常生产经营活动所不能达到的效果，为扩大再生产提供资金或其他方面的条件。对外投资按其期限分，可分为短期投资和长期投资；按投资性质分，可分为股权投资和债权投资。投资业务核算的主要内容可概括为：第一，投资成本的确定。投资成本的确定是投资的计量问题，即为取得一项投资发生了多少耗费。投资成本的取得是指企业为一项投资而发生的支出中有多少可以计入投资账户，确认为企业的一项资产，并在资产负债表资产方的相关投资项目中列示。按照历史成本核算原则，企业取得的投资，在取得时应以投资成本计价。投资成本是指为获得一项投资而付出的代价，包括买价和其他相关费用。

    第二，投资的期末计价。投资的期末计价是指期末投资在资产负债表上反映的价值。按照历史成本计价原则，在资产负债表上投资一般应按其账面余额反映，但在某些情况下，应按投资的账面价值反映。

    第三，投资收益的确认和计量。企业投资的目的主要是为了获得利益，但如何确认投资收益，确认多少投资收益是投资会计需要解决的问题。一般情况下，短期投资的损益是随着短期投资的处置而实现；长期债权投资的投资损益依据权责发生制原则，在损益实现的期限确认；长期股权投资的损益可以以收到利润或现金股利时确认收益，也可以按所持有股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。

    投资业务应设置"短期投资"、"长期债权投资"、"长期股权投资"、"投资收益"、"短期投资跌价准备"、"长期投资减值准备"、"应收股利"、"应收利息"等账户进行会计核算。

    （1）投资账户。

    "短期投资"账户，借方反映购入股票、债券的投资成本，贷方反映出售股票、债券的实际成本，余额在借方，为公司持有的股票、债券的实际成本。

    "长期债权投资"账户，借方反映购入长期债券的投资成本及按期计提的利息，贷方登记出售或到期收回的债券本息，余额在借方，反映公司持有的长期债权投资的价值。

    "长期股权投资"账户，借方反映购入长期股票的投资成本及调整投资收益，贷方登记转出股权的实际成本，调整投资损失及冲减投资收益。余额在借方，反映公司持有的长期股 权投资的价值。

    说明：①"短期投资"、"长期债权投资"、"长期股权投资"账户属于资产性质账户。②各账户的借方均反映投资的成本，贷方反映减少投资的实际成本，余额反映公司持有投资的 价值。

    （2）投资准备账户。

    "短期投资跌价准备"账户，借方登记市价回升增加的数额（以减少的数额为限），贷方登记市价低于成本的差额，余额在贷方，表示公司已计提的短期投资跌价准备。

    "长期投资减值准备"账户，借方登记市价回升增加的数额（以减少的数额为限），贷方登记市价低于成本的差额，余额在贷方，表示公司已计提的长期投资减值准备。

    说明：①"短期投资跌价准备"、"长期投资减值准备"账户属于资产性质账户。②各账户的贷方反映市价低于成本的差额；借方反映市价回升的数额，但记录的数额应以贷方记录的数额为限，即账户不能出现借方余额。

    公司购入各种股票、债券，按实际成本，借记"短期投资"科目，按应领取的现金股利、利息，借？quot；应收股利"、"应收利息"等科目，按实际支付的价款，贷记"银行存款"科目。公司购入的作为短期投资的股票，应于被投资单位宣告发放现金履利时，借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"科目。公司收到发放的现金股利、利息，借记"银行存款"科目，贷记"应收股利"、"应收利？quot；、"投资收益"等科目。公司出售股票、债券或到期收回债券，按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按短期投资的实际成本，贷记"短期投资"科目，按未领取的现金股利、利息，贷记"应收股利"、"应收利息"科目，按其差额，借记或贷记"投资收益"科目。期末短期投资的市价低于成本时，按其差额，借？quot；投资收益"科目，贷记"短期投资跌价准备"科目。

    公司购入长期债券付款时，按债券票面价值，借记"长期债权投资——债券面值"科目，按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记"财务费用"科目，按自发行起至购手债券止的应计利息，借记"长期债权投资——应计利息"科目，贷记"银行存款"科目，按其差额借记或贷记"长期债权投资——债券溢价（债券折价）"科目。公司购入溢价发行的债券，应于每期结账时，借记"长期债权投资——应计利息"科目，按应分摊的溢价金额，贷记"长期债权投资——债券溢价"科目，按其差额，贷记"投资收益"科目；公司购入折价发行债券，应于每期结账时，按应计利息，借？quot；长期债权投资——债券折价"科目，按应计利息与分摊数的合计数，贷记"投资收益"科目。出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按债券本金和已计未收到利息部分，贷记"长期债权投资——债券面值"、"长期债权投资——应计利息"等科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记"长期债权投资——债券溢价（债券折价）"科目，按其差额，贷记或借记"投资收益"科目。

    公司认购股票付款时，按认购股票实际成本，借记"长期股权投资"科目，按应领取的现金股利，借记"应收股利"科目，按实际支付的价款，贷记"银行存款"科目。采用成本法核算的公司，在被投资单位宣告发现现金股利时，借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"科目。采用权益法核算的公司，期末按分享或分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损金额，调整长期股权投资的账面价值，借记"银行存款"科目，贷记"长期股权投资"科目；因被投资单位外币折算等所引起的被投资单位所有者权益的变动，公司应按分享的份额，相应调整长期股权投资的资本公积的账面价值，借记或贷记"长期股权投资"科目，贷记或借记"资本公积"科目；摊销股权投资差额时，借记或贷记"投资收益"科目，贷记或借记"长期股权投资"科目。