企业会计政策择定的原则

　　企业如何择定会计政策，将直接影响到会计信息的质量，进而影响企业投资者、债权人及各关联方的相关决策。

　　我国具体会计准则认为会计政策是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法”。美国会计准则委员会认为，会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果和现金流量，从而被遵循的会计准则及运用这些准则的方法”。英国标准会计惯例认为会计政策是“企业所选定并一贯遵循的、特定的会计基础”。

　　尽管不同的国家对会计政策的表述不同，但从其实质而言，企业会计政策应具备以下几个方面的特征：

　　第一，企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须立足于企业的角度，从本企业实际情况出发，适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理的需要。

　　第二，企业会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求，不允许制定和使用不符合会计准则要求的企业会计政策。

　　第三，企业会计政策的主要内容，包括原则、基础、惯例、方法、规则及程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程，这个过程表现为政策的阶段性，显现出重大政策、特殊政策和创新政策的区别，从而形成企业会计政策的体系和过程，相辅相成，互为推动。

　　第四，企业会计政策的功能和作用，首先不是面向过去，而是面向现在和未来；其次它不仅解决局部问题，还能解决全局问题，一项会计政策往往影响一项业务、一张报表，甚至一个企业。

　　第五，企业会计政策的规范目标，包括日常会计事项的确认、计量和记录，以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要根据，也是报表揭示的组成部分，它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范，以正确反映企业财务状况和经营成果，满足报表目标的要求。

　　企业如何择定会计政策，将直接影响到会计信息的质量，进而影响企业投资者、债权人及各关联方的相关决策。笔者认为，企业择定会计政策时，应遵循以下原则：

　　第一，适用性。企业择定的会计政策必须符合企业的理财环境和生产经营特点，客观表达企业的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果，包括企业控制的资源、企业的资本结构、资本的流动性、偿债能力和企业适应其所处环境的变化能力，以及企业利用其所控制的经济资源，从事生产经营活动所取得的最终结果。这一系统信息是各类使用者进行经济和财务决策的重要根据，其有用与否及有用程度的高低首先取决于企业所选用的会计政策的适用性，即是否适应企业所有权的性质、企业规模及复杂程度、企业管理的精通程度、企业革新的速度、企业经济发展阶段和增长模式等若干理财环境。没有适应性的会计政策必然造成会计信息失真。

　　第二，公认性。企业择定的会计政策必须符合公认会计准则界定的范围。会计准则是会计核算工作的规范，即就各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序作出规定，为各企业的会计核算行为提供规范，保证会计信息的统一和可比。因此，企业会计政策的择定，必须按照会计准则规定的要求，符合会计准则允许的范围。“选择的会计政策必须是公认的”，已成为注册会计师在审计中一个很重要的审计目标。比如，会计准则中规定了存货计价的个别辨认法、先进先出法、后进先出法、加权平均法和成本与市价孰低五种方法，企业选用的会计政策就只能在此五种方法之内，否则，将不被认为是“公认”的，因而也是无效的。

　　然而，符合会计准则的公认性并不同时意味着必须符合税法的规定。比如，某企业在固定资产折旧时，擅自使用了税法所不允许的加速折旧法，但加速折旧法是会计准则允许的，也必须承认其公认性。虽然选择结果可能影响到应税收益，但根据会计准则的精神和未来的发展趋势，我认为是完全可行的。因为应税收益是按税法的规定，对按会计准则计算而得的会计收益进行调整的结果，两种收益无需强求一致。因而，只要选用的会计政策符合会计准则的规定，一般也就无需顾及税法的要求。

　　第三，一致性。企业择定的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。如按规定变更会计政策时，必须采用一定的方法进行处理，并在会计报表中予以披露，只有这样，才能保证会计信息的连续和可比。

　　第四，重要性。如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，会计政策就具有重要性。重要性取决于在会计政策的省略或差错的特定环境中判断的项目或差错的大小。重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当作出错误表达。

　　重要性往往有两个方面内容：计量重要性和揭示重要性。计量重要性主要指在制定会计计量政策时采用怎样的计量尺度来收集数据。对计量方法的选择主要依据成本效益的原则衡量。揭示的重要性主要是指对所拥有的会计政策的揭示程度，由于附加揭示的成本微不足道，所以，相关性应成为判断揭示重要性的首要标准。

　　第五，谨慎性。谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出所要求的预计时，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，从而促使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。也就是说，如何谨慎地选用会计政策以处理经济活动中的不确定性，或者对各种可能发生的未来情况在会计政策上作出最充分的考虑。可见，谨慎性在很大程度上反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征，即会计政策的择定必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，必须在提高企业应付风险的能力和增强企业后劲方面有所作为。

　　应用谨慎性原则择定会计政策，并不意味着可以随意地报告不确定的损失，也并非排斥对能够确立的可能收入的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素之后，谨慎地制定或选用会计政策，以作出有科学根据的判断或估计。但是，无论何种情况，会计政策的制定都不允许以“谨慎”为借口，建立秘密准备，给人为地操纵会计计量留下空子。

　　以上原则只是一般情况下应遵循的基本原则。由于会计政策内容的广泛，涉及面复杂，各企业的理财环境，生产经营特点不同，因而企业在择定会计政策时，应坚持系统论的原理，具体问题具体分析，择定的会计政策应是科学合理的、能满足财务报表目标要求的会计政策。