浅谈《企业会计制度》的特点

　　一、《企业会计制度》的结构和内容

　　(一)一般规定

　　《企业会计制度》用14章、160条的内容规定了本制度的宗旨和执行范围，并对各项会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等，以条款的形式作了较为原则性的规定。

　　1.规定了会计核算的四项基本前提和十三项一般原则，用词准确、表达完整，为会计确认、计量、记录和报告提供了规范依据。

　　2.规定了会计核算的确认和计量标准。对资产、负债、所有者权益要素包括的项目(内容)进行了重新分类。如对各类资产的跌价、减值和坏账损失，分别设置8个备抵账户予以反映，以便真实地反映符合资产要素定义的企业资产价值。

　　(二)会计科目和会计报表

　　《企业会计制度》首先规定了经济业务事项应当设置的会计科目及使用说明，其次是会计报表的格式及编制说明。

　　1.科学的设置了一套企业通用的会计科目。为了适应各类企业的需要，《企业会计制度》设置了资产、负债、所有者权益、成本、损益五类85个会计科目，并明确了有关科目的二级、三级明细科目。其余账户的明细科目的设置，各企业可以根据需要自行确定。

　　2.统一企业财务会计报告。《企业会计制度》规定了统一的企业会计报表主表的种类、格式和编制要求，还规定了附表的种类、格式和编制要求。另外，对会计报表附注，即会计信息披露内容作出了不少于13项的具体规定，并对应收账款、长短期投资核算方法、固定资产计价和折旧核算方法、无形资产计价和摊销方法、长期待摊费用摊销方法、应付账款、预收账款等分别规定了统一计算、填制表格的方法。财务情况说明书，也要求包括其生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况，以及对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

　　二、《企业会计制度》的特点

　　(一)与我国现行的法律环境和经济环境相适应

　　我国的《企业会计制度》是具有中国特色的统一会计核算制度，属于行政法规性的规范性文件。行政法规具有强制性的特点，有关企业必须执行。对于经济业务事项的会计处理，应按《企业会计制度》的规定去做，不允许企业有更多的选择会计政策的余地。在我国的市场经济中，通过会计立法来规范会计行为是中国会计的重要特征。

　　(二)符合我国的思维方式和工作习惯

　　建国以来，我国的会计规范就采用制度的形式。而且制度一直被认为是法规的组成部分，具有明显的统一性和强制性。

　　《企业会计制度》可操作性强，企业日常会计处理必须执行《企业会计制度》；企业会计准则则适应我国改革开放需要，符合国际会计准则的表达方式和涉外需要。具体会计准则不要求全体会计人员全面、准确掌握，要求高层次会计人员掌握，以提高其职业判断的能力。两者互补互融，相得益彰。

　　(三)与我国市场经济发展水平相适应

　　1.将债务重组损益科目进行了调整。《企业会计制度》规定债务人与债权人进行债务重组时，以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，其差额计入当期营业外支出；以非现金资产清偿债务的应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值；以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，待收益实现时，计入当期营业外收入。

　　2.对或有事项的利得和损失做出了明确规定。或有事项包括或有负债和或有资产。或有负债其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数有三种办法确定：1最佳估计数由所需支出金额范围的上、下限的平均数确定；2涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；3涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。或有资产的补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值。

　　3.淡化了公允价值概念。企业会计制度不再以放弃非现金资产的公允价值作为长期股权投资的入账价值，而改按放弃非现金资产的账面价值确认为初始投资成本。防止债务重组、资产置换、相互参股时，以虚拟资产使国家和投资人蒙受损失。

　　(四)与国际会计惯例充分协调

　　《企业会计制度》主要参照了法国、德国、日本等大陆法系国家的会计标准，对我国会计模式进行了深度改革，实现了与国际会计惯例的充分协调。

　　1.体现了国际公认的会计稳健原则。《企业会计制度》主要在以下八个方面体现出来：一是提取坏账准备。单位根据承受能力、广大投资者意愿，依据账龄法，自定比例提取。二是提取存货跌价准备，避免虚增资产和虚增利润。三是短期投资跌价准备。四是长期投资减值准备。五是委托贷款减值准备。六是固定资产减值准备。七是在建工程减值准备。八是无形资产减值准备。

　　2.《企业会计制度》为企业自主经营创造条件。企业会计制度从统一会计标准和会计政策的角度，促使企业公平竞争，建立现代企业制度，遵循市场规律，自主经营，自负盈亏，在竞争中生存，在竞争中发展。

　　3.实行国际通行的会计制度和税收政策相分离的作法。《企业会计制度》规定，在实际工作中，会计制度如与税收政策不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再做调整。

　　4.采用了国际通用的确认、计量、披露等会计内容。计划经济条件下，我国的会计要素的确认和计量是由国家财务制度规定的，会计制度是按财务制度的规定进行账务处理。市场经济下，企业自主经营，对会计要素的确认和计量有了新的要求。《企业会计制度》采用了国际通用的确认、计量、披露等会计规定，较好的解决了这一问题。

　　5.贯彻了国际上面用的“实质重于形式”的原则。“实质重于形式”作为一项重要的国际会计惯例，是指经济实质重于具体表现形式。《企业会计制度》中对销售收入的确认就贯彻了“实质重于形式”的原则。即收入确认的条件不是所有权凭证或实物形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件。