公司治理与会计监督

　　一、公司治理需要会计监督

　　公司法人治理结构是公司制的核心。公司法人治理结构的理想模式是：（一）股东会代表企业所有者对企业拥有最终控制权。（二）董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。（三）监事会对企业财务和董事、经营者行为进行监督。

　　公司法人治理结构理想模式的标志是：（一）各负其责。股东会、董事会、监事会和经理层，能够明确地履行各自的职责。（二）协调运转。股东会、董事会、监事会和经理层，能够相互联系、相互协调地运行。（三）有效制衡。股东会、董事会、监事会和经理层之间，能够按照一定规范，相互制约和相互促进，推动公司健康地发展。

　　在建立和健全公司法人治理结构中，有些股份制公司还存在一些问题：（一）股东会流于形式。在股东中，大股东是国有股东，由于没有恰当的所有者主体作为股东，使股东会流于形式，难以发挥监控作用，难于对经营者进行约束。（二）董事会为内部人控制。一些上市公司的董事长和总经理由一人兼任，董事会实际上掌握在内部人手中，对经理难于监督。（三）监事会形同虚设。监事会的成员结构和知识结构不合理，监事监督意识淡泊，监督制度不健全，监督功能软弱。因此，需要对公司进行治理。

　　公司治理方式目前主要有两种：一是内部治理，所有者通过股东大会、董事会，以“用手投票”的方式约束经营者行为；二是外部治理，所有者通过市场定价以“用脚投票”方式，以及产品和经理人的市场竞争等方式约束经营者行为。在国外，公司治理模式主要有：一是美英类型公司治理模式。由于美英国家证券市场高度发达，公司股权高度分散，因而公司治理强调股票在证券市场上的流动性。如果股东对该公司经营不满意，就会“用脚投票”卖掉股票。在这种治理方式下，信息披露就变得非常重要。二是德日类型公司治理模式。由于德日类型公司由银行等金融机构持有公司的巨额股份和债权，且公司之间交叉持股，是“所有权共享式”，因而股权缺乏流动性，公司治理依赖企业与企业之间、企业与银行之间稳定、密切的长期关系。股东为减少投资风险，需要严密监督经营者。在这种治理方式下，对以投资者为导向的信息披露制度的要求也少，更需要加强对经营者的监督。

　　我国公司治理结构具有证券市场不发达、不完善，股权高度集中，资本市场对经营者的约束不强，董事会的内部人控制企业经营等特征。因而，我国公司法人治理结构的治理方式，从中国的实际情况出发，可以参照德日类型公司治理模式，采用以内外部治理相结合，以内部治理为主的公司治理模式。公司治理的过程实际上是建立和健全现代企业制度的过程，是加强企业管理、“管理要科学”的过程。在公司内部治理时，要强化监事会的职能，并充分发挥会计监督的作用，通过会计监督去促进企业加强管理并建立和健全现代企业制度。

　　公司治理需要会计监督，是因为：（一）需要通过会计监督，督促经理层落实股东会和监事会的有关决定，以便发挥其作用。（二）需要通过会计监督，督促有关部门提供真实、完整的会计信息，以便股东会和监事会了解企业真实的经营情况，采取相应的措施。（三）需要通过会计监督，督促各个部门认真贯彻执行党和国家的方针、政策、法律、法规和制度，以便维护企业正常的经营秩序。（四）需要通过会计监督，督促各个生产和经营单位，发展生产，加强经营，提高经济效益，增强市场竞争力。（五）需要通过会计监督，协调与外部各方面的监督，正确处理各种经济关系，维护企业的正当利益。

　　二、公司治理的会计监督模式

　　公司治理需要会计监督，怎样进行会计监督，监督什么，是需要探讨的一个问题。多年来，人们对会计监督有各种议论，有人怀疑是否能进行会计监督。实践证明，依法进行内部会计监督是一种很好的模式。这种模式可以称为内控制度会计监督模式。它是依据有关法规进行会计监督的一种形式。

　　内控制度会计监督模式主要依据《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）、《内部会计控制规范》和其他相关法规。《会计法》有专章规定企业要进行会计监督。《会计法》第27条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这里，什么是内部会计监督制度，在《会计法》中没有解释，它与内部会计控制制度有什么关系需要探讨。一般所说的内部会计控制，是指一个单位的会计人员采用专门的手段，按照一定标准，使经济活动（或资金运动）达到预期目标的进行过程；内部会计控制制度，是指一个单位的财务会计部门在资金的筹集、使用、耗费、收回和分配及其相应经济业务的处理过程中，各方面应遵守的准则。与内部会计控制相比，一般所说的会计监督是指会计组织和会计人员，依据有关规定，对企业的经济活动进行的指导、控制和检查。从其实质而言，内部会计控制即内部会计监督，正如把会计监督职能理解为会计控制职能一样。因而，可以理解，内部会计控制制度即内部会计监督制度，也就是说，内部会计监督制度是指财务会计部门在资金的筹集、使用、耗费、收回和分配及其相应经济业务的处理过程中，各方面应遵守的准则。可以说，内部会计控制制度是会计监督的有效形式和保障。所以，在《会计法》中规定“建立、健全本单位内部会计监督制度”，即指建立、健全本单位内部会计控制制度。

　　在公司治理中，财务会计部门要依据《会计法》和财政部颁发的《内部会计控制规范》及其他有关规定进行监督；在日常会计监督活动过程中，主要是依据《内部会计控制规范》进行会计监督。这种会计监督模式的特点，是合法性、强制性、及时性和公正性。

　　在公司治理中会计监督的目标，是通过会计监督要求达到股东会、监事会的有关决定能贯彻实施，以便发挥其作用，达到各负其责、协调运转、有效制衡。《中华人民共和国公司法》第102条规定股东大会行使下列职权：决定公司的经营方针和投资计划；选举和更换董事，决定有关董事的报酬事项；选举和更换由股东代表出任的监事，决定有关监事的报酬事项；审议批准董事会的报告；审议批准监事会的报告；审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案；审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；对公司增加或者减少注册资本作出决议；对发行公司债券作出决议；对公司合并、分立、解散和清算等事项作出决议；修改公司章程。《中华人民共和国公司法》第112条规定董事会对股东大会负责，行使下列职权：负责召集股东大会，并向股东大会报告工作；执行股东大会的决议；决定公司的经营计划和投资方案；制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；制订公司增加或者减少注册资本方案以及发行公司债券的方案；拟订公司合并、分立、解散的方案；决定公司内部管理机构的设置；聘任或者解聘公司经理，根据经理的提名，聘任或者解聘公司副经理、财务负责人，决定其报酬事项；制定公司的基本管理制度。在上述职权中，大部分与财务会计相关而需要会计监督，督促其履行职责。《中华人民共和国公司法》第119条规定经理对董事会负责，行使下列职权：主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议；组织实施公司年度经营计划和投资方案；拟订公司内部管理机构设置方案；拟订公司的基本管理制度；制定公司的具体规章；提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人；聘任或者解聘除应由董事会聘任或者解聘以外的管理人员；公司章程和董事会授予的其他职权。通过会计监督督促经理履行其职权，以便实施董事会的有关决定。

　　会计监督机构和人员，是依据《内部会计控制规范》的规定，通过日常对经济活动有关具体内容的监督，实施对股东会、监事会和经理层职权履行情况的监督。这些内部会计控制的内容，主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务。内部会计控制的方法，主要包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制等。

　　公司治理的会计监督的一项重要要求，是通过会计监督要向各方面提供真实、完整的会计信息，沟通情况，消除信息不对称和不真实。

　　公司治理的会计监督，其显著的特点是依法治理，依据法规进行会计监督。依法治理要明确两点：依法，所依的会计法，是一个体系，包括会计法律、会计法规和会计规章，包括直接的会计法规和相关的会计法规；治理，是按法规进行会计监督，有法必依、执法必严、违法必究。可以说，企业如果能按照《内部会计控制规范》运行，公司治理就会大有成效。