总价法下现金折扣的计量

    现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。在现金折扣存在的情况下，应收帐款、应付帐款及商品销售收入入帐金额的确认有总价法和净价法两种处理方式。我国现行制度规定采用总价法进行会计核算。但是，在具体运用总价法时，现金折扣如何计量尚无统一规范，使得实际操作不易把握，笔者就此作一说明。

    总价法在运用上涉及到购销双方。对销货方而言，应收帐款及收入的金额应按总价法确认；对购货方而言，购入存货及应付帐款的入帐金额也应按总价法确认。如果实际发生了现金折扣，销贷方给予购货方的现金折扣或购货方实际享受的现金折扣如何确认，目前主要有两种处理方式：一是按商品销售收入总额或货款总额计算折扣；

    另一种处理方式是根据商品销售收入和按商品销售收入额计算的增值税总和计算现金折扣。由于存在两种不同处理方式，在实际工作中一些会计人员感到无所适从。在此，我们通过实例对上述两种处理方式进行对比说明。

    假设某企业某期销售商品货款为100万元，规定的现金折扣条件为2／10，N／30.产品已发出，收入确认的条件已具备，购销双方均为一般纳税企业。

    上述业务发生后，销货方应按总价法确认收入及应收帐款入帐金额，编制如下会计分录：

    借：应收帐款1170000

        贷：主营业务收入1000000

            应交税金—应交增值税（销项税金）170000

    购货方应付帐款入帐金额也按总价法确认，编制会计分录如下：

    借：存货1000 000

        应交税金—应交增值税（进项税金）170 000

        贷：应付帐款1170000

    假如购货方在10天内付款。

    依据第一种处理方式，销货方按贷款金额的2％给予对方折扣，应编制分录如下：

    借：银行存款1150000

         财务费用20000（1000 000×2％）

        贷：应收帐款1170000

    在这种情况下，购货方按货款的2％享受现金折扣，编制会计分录如下：

    借：应付帐款1170 000

        贷：银行存款1150 000

            财务费用20 000（1000 000×2％）

    依据第二种处理方式，销货方按货款与增值税合计数作为计算现金折扣的依据，

    应编制的会计分录是：

    借：银行存款1146 600

         财务费用23 400（1170 000×2％）

         贷：应收帐款1170 000

    按第二种计算现金折扣的方式，购货方应编制的会计分录是：

    借：应付帐款1170 000

        贷：财务费用23 400

            银行存款1146 600

    从分录（1）和分录（3）中可以看出，由于计算现金折扣的依据不同，销货方在第二种方式下比第一种方式少收银行存款3400元（1150000－1146600），相应地理财费用增加3400元（23400－20000）；对购货方而言，通过分录（3）和分录（4）的对比可以看出，由于计算折扣的依据不同，购货方少付的银行存款和多得的理财收益也是3400元。显然，在两种不同的处理方式下，对购销双方企业应交增值税的金额不产生影响，只是因为理财费用（对购货方则是理财收益）不同会影响企业的利润总额，这也是企业理财结果的体现。

    由此说明，采用两种方式进行现金折扣的处理都是可行的。或者说，总价法下给予对方的现金折扣如何确认，可以依据企业与客户达成的协议或企业自定的折扣条件为准。