关于代销货物的会计处理

    根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销或销售代销货物的行为，应视同销售货物。即在这两种情况下，要计算缴纳增值税。

    在实际工作中，关于代销货物的会计处理尚无具体的规定，造成各个企业对这类业务的核算五花八门，有的受托代销企业在核算中使用“销售收入”账户，有的不使用该账户；有的核算进项税金和销项税金，并计算缴纳增值税，有的则不反映应缴增值税；委托方和受托方之间，有的开具增值税专用发票，有的不开具，等等，致使代销货物的会计处理缺乏规范性，给税收征管带来很多困难。

    为加强和完善增值税的管理，对于代销货物的会计处理，笔者认为可以作如下规范：

    代销商品核算可以通过“委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”几个账户进行。其中，“受托代销商品”账户用来核算企业接受其他单位委托代销、寄销的商品，借方登记代销、寄销商品的收入数，贷方登记代销、寄销商品的转出数。“代销商品款”账户用来核算企业接受其他单位代销、寄销商品的价款，贷方登记代销、寄销商品的收入价款，借方登记代销、寄销商品的转出价款。

    委托代销商品一般有两种方式：

    一、受托方自营购销处理：这种方式是指委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差异额归受托方所有。但因商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不能确认收入，受托方也不作购进产品处理。但受托方将商品销售时，应向购货方开具增值税专用发票。委托方在收到代销清单时，才能开具增值税专用发票和确认销售收入的实现，同时计算应纳税款。

    二、受托方收取手续费：受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，此手续费收入，实质上是一种劳务收入。其特点是受托方只能按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。

    下面举例说明其核算方法：

    （一）自营购销处理

    例：甲企业委托乙企业销售货物500件。合同约定甲企业按协议价每件200元（不含税），收取代销货物。该货物成本价为140元（不含税），乙企业自行制定售价每件240元（不含税）。当月该货物全部售完，乙企业向甲企业开具销货清单，并结清了货款。假如甲、乙企业均为增值税一般纳税人，其会计处理为：

    乙企业（采用售价核算）：

    1.收到代销商品时：

    借：受托代销商品120000（500x 240）

        贷：代销商品款100000（500x 200）

            商品进销差价20000

    2.代销商品售出后，作会计分录：

    借：银行存款140400

        贷：商品销售收入120000

            应交税金——应交增值税（销项税额）20400

    同时结转商品销售成本，冲销“代销商品款”账户，并收到甲企业开具的增值税专用发票：

    借：商品销售成本120000

        贷：受托代销商品120000

    借：代销商品款100000

        应交税金——应交增值税（进项税额）17000

        贷：应付账款——甲企业117000

    3.与甲企业结清款项时：

    借：应付账款117000

        贷：银行存款117000

    月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”，贷记“商品销售成本”科目。

    甲企业：

    1.甲企业将货物交付给乙企业时：

    借：委托代销商品70000（500x140）

        贷：库存商品70000

    2.甲企业收到代销清单，开出增值税专用发票：

    借：应收账款——乙企业117000

       贷：商品销售收入100000（500×200）

           应交税金——应交增值税（销项税额）17000

    同时结转成本：

    借：商品销售成本70000

        贷：委托代销商品700003、收到乙企业货款时：

    借：银行存款117000

        贷：应收账款——乙企业117000

    （二）收取手续费

    如上例，合同规定，货物单位售价为200元，假定代销手续费率为5％。

    乙企业：

    1.收到代销商品时，作会计分录：

    借：受托代销商品100000（500x 200）

        贷：代销商品款100000

    2.代销商品全部售出，向甲企业开出代销清单：

    借：银行存款117000

        贷：应付账款——甲企业100000

            应交税金——应交增值税（销项税额）17000

    同时作会计分录：

    借：代销商品款100000

        贷：受托代销商品100000

    3.收到甲企业开出的增值税专用发票，作会计分录：

    借：应交税金——应交增值税（进项税额）17000

        贷：应付账款——甲企业17000

    4.与甲企业结算货款和手续费时，作会计分录：

    借：应付账款——甲企业117000

        贷：代购代销收入5000

            银行存款112000

    甲企业：1.2如上例会计分录。

    3.收到乙企业送来货款时，会计分录为：

    借：银行存款112000

        经营费用5000

        贷：应收账款——乙企业117000