企业会计制度新世纪变革——财务会计报告

　　从总体上看，《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在资产负债表、利润表和所有者权益（或股东权益）增减变动表的结构和项目以及利润分配表与应交增值税明细表等方面基本相同，其差异主要体现在以下几个方面： 

　　一、财务会计报告的组成及其报出时间 

　　《企业会计制度》规定企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外），《股份有限公司会计制度》规定公司的财务报告由会计报表和会计报表附往组成。两者相比较，主要有下述区别：①前者增加了财务情况说明书。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。②名称不同，前者使用财务会计报告，后者使用财务报告。③前者增加了季度中期财务会计报告。
 
　　《股份有限公司会计制度》将财务报告分为月度财务报告、中期财务报告和年度财务报告。月度财务报告是指月份给了提供的财务报告，应于月份终了后6天内报出；中期财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告，应于年度中期结束后60天（相当于两个连续的月份）内报出；年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告，应于年度终了后4个月内报出。 

　　《企业会计制度》将财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。月度中期财务会计报告的报出时间与旧企业会计制度和《股份有限公司会计制度》的规定相同，应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度终了后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。它们的区别包括：①中期报告的含义不同。前者包括半年度、季度和月度财务会计报告，后者仅指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告；②前者增加了季度中期财务会计报告；③前者特别指明报出时间遇节假日顺延。
 
　　二、对外提供的会计报表及其编报频率 

　　《企业会计制度》规定的企业对外提供的会计报表比《股份有限公司会计制度》规定的增加了资产减值准备明细表，并将分部报表接业务分部和地区分部分别进行编制。资产负债表、利润表以及应交增值税明细表为中期报告和年度报告，现金流量表至少为年度报告，资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润分配表和分部报表（业务分部和地区分部）为年度报告。 

　　1．资产负债表。两者主要区别如下；①前者删除了四项准备项目（即“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”），“短期投资”、“应收账款”、“存货”、“长期股权投资”、“无形资产”。“在建工程”等项目均以扣除资产减值准备后的净额表示，以及在“固定资产净值”项目上增加了“减：固定资产减值准备”，从而得到“固定资产净额”项目；②前者删除了“开办费”、“住房周转金”项目；③前者增加了“预计负债”项目必前者在“实收资本”项目下增加了“减：已归还投资”，从而得到“实收资本（或股本）净额”项目。 

　　2．利润表。两者主要区别包括：①前者在计算主营业务利润时删除了“减：折扣与折让”的步骤；②前者在计算营业利润时删除了“减：存货跌价损失”的步骤；③前者在补充资料中增加了“会计估计变更增加（或减少）利润总额”、“债务重组损失”项目。 

　　3.现金流量表。两者区别包括：①在经营活动产生的现金流量中，前者删除了“收取的租金”、“经营租赁所支付的现金”项目，将“收到的增值税销项税额和退回的增值税额”、“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目合并为“收到的税费返还”项目，将“支付的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”等项目合并为“支付的各项税费”项目。②在投资活动产生的现金流量中，前者将“分得胜利或利润所收到的现金”、“取得债券利息收入所收到的现金”项目合并为“取得投资收益所收到的现金”项目，将“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”项目合并为“投资所支付的现金”项目。③在筹资活动产生的现金流量中，将“吸收权益性投资所收到的现金”、“发行债券所收到的现金”项目合并为“吸收投资所收到的现金”项目，将“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”项目合并为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，删除了“发生筹资费用所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”、“减少注册资本所支付的现金”等项目。前者将现金流量表的“附注’政为“补充资料”。④前者将“不涉及现金收支的投资和筹资活动’与“将净利润调节为经营活动的现金流量”两个项目的排列顺序进行互换⑤在将净利润调节为经营活动现金流量中，前者将“计提的环账准备或转销的坏账”项目改为“计提的资产减值准备”项目，并且增加了“长期待摊费用摊销”、“待摊费用减少（减：增加）”、“预提费用增加（减：减少）”等项目。⑤在“不涉及现金收支的投资和筹资活动”中，前者删除了“以固定资产偿还债务”、“以投资偿还债务”、“以固定资产进行长期投资”、“以存货偿还债务”等项目，增加了“债务转为资本”、“一年内到期的可转换公司债券”项目。 

　　4．资产减值准备明细表。《股份有限公司会计制度》未规定资产减值准备明细表，《企业会计制度》规定资产减值准备明细表为企业资产负债表的附表，在每年年末进行编制。该表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况，其各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”。“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录填列。 

　　5．所有者权益（股东权益）增减变动表。两者差别主要有：①前者在资本公积的“本年增加数”中，删除了“资产评估增值”、“住房周转金转入”项目，增加了“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”等项目；在“本年减少数”中，删除了“转入损益”项目。②前者在法定和任意盈余公积的本年增加数中的“从净利润中提取数”栏目，增加了“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“储备基金”、“企业发展基金”等项目；在年未余额中，增加了“储备基金”、“企业发展基金”项目。③前者在法定公益金的本年减少数中，删除了“其他集体福利支出”项目。 

　　6.利润分配表。两者区别在于：前者在可供分配的利润中增加了“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“利润归还投资”项目。 

　　7．分部报表。（企业会计制度》和《股份有限公司会计制度》均规定了分部报表，但两者的要来并不相同。前者要求企业按业务分部和地区分部分别编制分部报表，后者仅要求公司编制一份分部营业利润和资产表。 

　　三、会计报表附注与合并会计报表 

　　在会计报表附注方面，两者区别主要有：①前者要求说明重要的会计政策和会计估计及其变更，后者本对会计政策及其变更范围进行规定，但要求说明会计估计的变更；②前者要求包括会计报表中重要项目的明细资料，而后者仅要求对资产负债表的重要项目加以说明；③前者增加了对重要资产转让及其出售的说明；④前者则除了盈亏情况及利润分配情况和资金周转情况的说明。 

　　在合并会计报表方面，两者的差别主要在于：合并会计报表的编制原则和方法的依据不同。前者的依据为《企业会计制度》中合并会计报表的规定，后者的依据为《合并会计报表暂行规定》。