销售(营业)成本与纳税调整之间的差异

    所得税法中关于销售（营业）成本的概念与企业会计制度中主营业务成本、其他业务成本的计算口径存在一定的差异。

    一、会计制度关于营业成本的定义（略）。

    二、税法对营业成本的定义《企业所得税税前扣除办法》第八条规定，成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。因此，销售（营业）成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本（销售商品、提供劳务、提供他人使用本企业的无形资产），还包括其他业务成本（销售材料、转让技术等）和营业外支出（固定资产清理费用等）。企业应根据新修改的新“企业所得税纳税申报表”“销售（营业）成本附表”的具体要求，正确申报销售（营业）成本。销售（营业）成本=销售商品（产品）成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料、废料、废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本其中：

    （1）工业制造业的销售商品（产品）成本=可供销售的产成品存货-产成品年底存货；

    可供销售的产成品存货=全年产成品成本+产成品年初存货；

    全年产成品成本=全年制造成本合计+在产品年初存货；

    全年制造成本合计=直接材料+直接人工+制造费用；

    直接材料=年初存货+本年采购-年底存货。

    （2）商品销售业的销售商品成本=可供销售的商品成本-期末存货成本；

    可供销售的商品成本=期初存货+本期进货成本；

    本期进货成本=商品成本+运输及相关成本。

    （3）服务业的营业成本=人工成本+其他服务费用；

    （4）其他行业参照以上公式确定。

    企业按上述公式计算申报扣除销售（营业）成本时，应注意企业将材料、在产品、产成品中途销售或改变用途用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、职工福利奖励、对投资者分配等情况下，应从正常的制造、销售成本中剔除，以保证上述公式的平衡。