会计的未来：以技术资产为重心的自助式会计

　　会计是环境的产物，环境的变化引起了会计的发展，会计本身既不可能超前也不可能滞后环境的变化，会计几千年的发展史证明了这一点。当今时代，人类正进入知识经济时代，会计所面临的环境发生了显著的变化，以知识为核心的技术资产在人类社会中将发挥举足轻重的作用。那么，在这种情况下，会计将会何去何从呢?本文拟对这一问题谈些认识。 

　　一、会计重心的转移 

　　与工业化社会相适应的传统会计的重心是有形资产。资产、负债及所有者权益的确认和计量是传统会计的主题，作为技术资产重要组成内容的无形资产，被轻描淡写的处理了，作为技术资产另一项组成内容的人力资源，则在传统会计中不见踪影，这种会计模式所产生的弊端已经为各界所公认，会计信息严重偏离组织价值，会计信息的有用性越来越少。因此，在技术资产即将发挥举足轻重作用的知识经济时代，会计如果再抱残守缺，将被淘汰出历史的舞台。与知识经济时代相适应，未来会计的重心将是技术资产，即人力资源和无形资产。因此，会计研究的重点将从有形资产转到人力资源和无形资产。对人力资源和无形资产的会计处理的研究已经开展了几十年，近几年来，已经成为会计研究的热点问题，取得了不少的成绩，但是，由于人力资源和无形资产有着和有形资产完全不同的特点，因此，对其确认和计量是一个相当复杂的问题，会计界任重而道远，如果技术资产的会计处理问题解决不好，会计职业或许真的会被淘汰出局。 

　　二、网络背景 

　　在知识经济时代，网络已经成为人类社会不可缺少的基础设施之一，作为信息系统的会计，无疑以网络为技术背景，未来的会计就是网络会计，那种孤岛式的会计信息系统将不再存在，会计信息系统与组织内部的其他信息系统已经融为一体，不同组织之间的会计信息完全可以共享，同一组织不同区域之间通过网络实现信息共享。业务处理和会计信息录入融为一体，因此，传统的会计职业将不再存在，会计已经实现在线操作，实时处理。 

　　三、事项驱动 

　　传统会计模式作为商业语言，理应具备足够的表现力，能够描述所有的经济业务。然而，会计信息系统和组织业务流程之间的距离越来越大，这种语言越来越不能描述组织业务流程，借和贷根本无法描述业务事项的所有方面，只能反映组织商业活动的财务侧面。这便使会计信息系统受到许多批评。

　　(1)该系统收集的数据只占组织业务活动的小部分，不反映组织业务活动的所有方面，只关心对组织财务报表有影响的经济业务，否则就不予记载。 

　　(2)非实时处理经济业务。月初发生的经济业务常在月末甚至几个月后才被记载到会计系统中，会计信息在提供给决策者之前，要经过记账、过账、结账等程序，这些程序往往不是实时的。对决策者来讲，如果从会计信息系统得不到所需要的信息，决策者就会转而依靠其他途径来获取信息，会计信息的价值因此会迅速下降。 

　　(3)因为以货币作为计量手段，传统会计只存储和处理交易的有限特征，并非反映交易所有可能的特征。 

　　(4)传统会计模式多次获取和存储相同数据，从明细账到总账，这些数据被分类转抄多次，造成大量冗余。 

　　(5)会计报表中提供的是高度浓缩的价值信息，并不能满足不同信息用户的决策需要。高度浓缩的价值信息处理过程使一些重要的决策信息因过滤而被掩饰了，无疑对决策者科学决策造成影响。 

　　将来，财务报表中提供的信息可能并不同于我们今天所看到的，但对会计的这些基本要求将不会改变。在知识经济时代，会计如何来满足这种需要?一般应该考虑以下目标： 

　　(1)突破货币计量，向负责规划、执行和考核组织活动的决策者提供有用信息。 

　　(2)帮助组织把信息处理和业务流程融为一体，实时获取和存储业务数据，并在此过程中执行组织的规章制度。 

　　(3)帮助管理当局制定业务规章和政策，形成组织核心业务流程。 

　　为达到这些目标，事项驱动会计系统为我们提供了一个良好的思路。事项驱动会计中的“事项驱动”本是一种计算机术语，意指当某一特定事项要求代码进入工作时程序指令开始执行。在这里，我们把它定义为一项活动(Action)特征的可观察结果，该特征能够直接被观察和了解到，并对信息使用者有意义。事项驱动会计系统的核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常工作中，仅仅把交易的特征进行存储，会计信息使用者按各自的要求对事项特征进行分类、计算并转化为他们所要的有用信息。事项驱动会计信息系统具有如下四个特征： 

　　(1)该系统面向业务事项本身，这样才能在信息技术的支持下，使业务流程和信息流程紧密结合。 

　　(2)集中处理业务事项，扩大了会计的范围，不仅仅针对改变组织资产、负债和所有者权益的业务事项，而是选择所有管理层想要规划、控制和考核的业务事项，多角度地反映组织业务活动，使财务数据和非财务数据有效集中在一起。 

　　(3)该体系集成了所有的业务数据，有效的数据集成有助于利用大量的数据库技术，而且使数据更加一致和可靠地描述经济业务。 

　　(4)集成了信息流程和实时控制。流程集成涉及到三个关键信息活动的功能需求：记录、维护和报告，也涉及到需要减少相关业务和信息处理的风险的控制。流程集成目的就是要把信息系统融入到实际业务流程本身，因此，在业务活动发生时，信息技术既用来记载数据，也用于控制流程。 

　　事项驱动会计系统实施的关键，就是对事项如何描述。无论从技术还是从成本角度考虑，要想穷举业务事项的特征是不可能的，所以，对事项特征的描述只能针对关键特征，什么是事项的关键特征?如果在描述事项的特征时，如果漏掉某项特征，对事项的描述是不精确的或不完全的，称此特征为关键特征。对事项关键特征的描述，需要回答五个问题：什么事发生了、何时发生的、谁参与完成什么任务、使用了哪类资源并使用了多少、事项发生在什么地方。对这些问题的思考，导致与传统会计系统完全不同的对事项的描述方法，起码是简单的借贷符号所无法描述的。 

　　四、多“频道”的自助式会计 

　　以事项驱动法为基础，会计可以实现以下变化： 

　　(1)货币计量和非货币计量并重，对事项进行多重属性计量，既能取得财务信息，又能取得非财务信息； 

　　(2)在会计确认上，权责发生制和收付实现制并重，既有按权责发生制确认的信息，也有按收付实现制确认的信息； 

　　(3)在会计计量上，历史成本和非历史成本并重，既有按历史成本计量的信息，也有按非历史成本计量的信息。 

　　会计实现上述变化以后，会计信息的使用者完全可以按自己的需要对会计信息进行组合。自助式会计就是让每一个用户按照自己的个性需要，通过网络技术的强大功能，自由选择各事项进行会计信息收集、处理和分析的操作，从而达到满足用户多元化需求的会计信息系统，会计信息系统提供了“多频道”且内容丰实的会计节目： 

　　A.从单一报表体系向多元报表体系转变； 

　　B.从注重可靠性到可靠性与相关性并重； 

　　C.多种计量属性并存； 

　　D.从表式信息到表式与图像化信息并重； 

　　E.从货币计量到货币与非货币信息并存； 

　　F.从事后信息揭示到事后与事前并重； 

　　G.从定期报告到定期与实时相结合； 

　　H.会计信息使用者从被动接受走向接受与主动参与并重。