（一）生产业务
生产过程是资产的耗费过程和产品形成过程的统一，因此，生产业务包括两方面的内容：1.资产的耗费过程。产品生产过程中的各项耗费可具体归纳为：材料耗费、活劳动耗费、固定资产耗费和其他耗费。
（1）材料耗费。材料作为构成产品实体的劳动对象，是产品生产中不可缺少的。材料耗费的特点是：经过一个生产过程，就改变其实物形态。其价值也随之全部转移到新产品的成本中÷去，构成产品制造成本的主要部分。生产产品领用材料时，应作为材料耗费确认。但在企业的生产经营过程中，材料始终处于流动状态，原有的材料被领用耗用，新的材料陆续补充进来，加之材料的买价、采购费用等不同，使每批材料的采购成本不同。领用材料时，需采用一定的方法对发出材料进行计量+这里所述的材料耗费是指构成产品实体的耗费，或者说是产品直接耗用的材料。不是产品生产耗用的材料不包括在材料耗费中，而是作为其他耗费。
（2）活劳动耗费。产品生产的一个重要要素就是活劳动，通过活劳动的耗费使劳动对象得以改变其使用价值，并创造出新价值，其中支付给劳动者的工资作为一种费用应构成产品成本的重要组成部分。工资构成产品成本实际上是将工资作为，种费用分配并计入产品成本，即按照实际应付给劳动者的金额计量工资费用。这里所述的活动耗费也是指直接生产工人的工资，管理人员的工资不包括在活劳动的耗费中。
（3）固定资产耗费。作为劳动资料的固定资产也是生产经营过程中不可缺少的重要生产要素。固定资产耗费的特点：固定资产可以长期使用，并保持其原有的实物形态，其价值随着固定资产的损耗，逐渐地、部分地转移，其中为制造产品而减少的固定资产价值应构成产品成本的一部分。固定资产一旦投入使用就应作为劳动资料的耗费进行确认。由于固定资产可以长期作用，其损耗的价值究竟有多少带有很大的不确定性，这就要求其损耗价值的计量需采用一定方法，使其尽量接近于实际。一项固定资产可以生产多种产品，而每一品种的产品又有许多数量。为简化核算，固定资产损耗的价值不是分配到每一单位产品上，而是统一地核算。生产产品需要耗费劳动资料，组织和管理生产也需要耗费劳动资料。但只有生产产品耗费的劳动资料，即固定资产的损耗价值才构成产品成本，为组织和管理生产发生的劳动资料耗费不能计入产品成本。
（4）其他耗费。在产品的支出生产过程中，除了上述耗费外，还有许多其他的耗费，如办公费、一般材料消耗、管理费用等等。这些耗费中，有些是直接以货币资金支付的，如办公 费、电话费、管理人员的工资等等。对于这些直接支付的费用，通常是在实际支付时，按照期间配比的原则确认，并按实际支付的金额计量。有些是通过领用等形式发生的，如管理 部门领用材料、固定资产的一般物料消耗等。对于这些费用通常是在发生时，按照间接配比方法确认、计量。此外，有些费用可能是先支付后发生，有些费用可能是先发生后支付。为了正确核算产品成本，应按照权责发生制原则，正确地划分各个期间的费用。生产车间和厂部为组织产品生产会发生各种其他耗费，但二者的性质不同：生产车间发生的其他耗费直接与某种产品生产有关，应计入产品制造成本；而厂部发生的各种耗费与产品的生产没有直接的关系，不应计入产品制造成本，而由当期的收入弥补。总之，为制造产品发生的各种耗费构成产品的制造成本，厂部为管理和组织生产发生的各种耗费构成管理费用。
2.产品形成过程。企业的生产过程中，劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工，改变了原劳动对象的形态，成为产成品。同时为生产产品而发生的各种耗费，也就转化为产成品的制造成本。对产成品的核算主要是解决产成品的计量问题。如对于发生的各种耗费需确认哪些应计入产品制造成本、，哪些不能计入产品制造成本；在计入产品制造成本的耗费中，哪些应计入当期的产品成本，哪些不能计入当期的产品成本等。
（二）生产业务核算设置的账户
生产业务的特点及核算内容决定了应设置两类核算账户，一类核算资产耗费，一类核算产品形成。
1.反映资产耗费的账户。生产产品的过程中会发生各种耗费，为了归集这些耗费，需要单独设置"生产成本"、"制造费用"、"管理费用"等账户。同时还应设置"应付工资"账户，核算工资的分配和发放。
（1）"生产成本"账户的借方反映本期发生的生产费用，贷方反映完工入库的产品制造成本，余额在借方，反映期末在产品制造成本。
说明：①"生产成本"账户属于资产性质；②该账户的借方实际上起着归集生产费用的作用，将应计入产品制造成本的各种耗费均计入"生产成本"账户的借方，这里强调的是应计入产品制造成本范围的耗费；③定期将借方归集的全部生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品从贷方转出，期末借方余额为在产品成本。
（2）"制造费用"账户、"管理费用"账户，借方归集本期发生各种耗费，贷方反映期末转出的本期借方发生额。
说明：①"制造费用"和"管理费用"账户的结构基本相同，但"制造费用"账户属于成本性质的账户；"管理费用"账户属于费用性质的账户。②账户主要用于归集为组织和管理生产发生的各种耗费。在归集时，应区分车间和厂部为组织和管理生产发生的各种耗费。车间发生的耗费记入"制造费用"账户，厂部发生的记入"管理费用"账户。③借方归集的费用，于期末时一次转出，结转后一般无余额。
（3）"应付工资"账户，借方反映发放的工资，待分配工资时从贷方转出。
说明：①"应付工资"账户属于负债性质的账户。当期末分配工资时，将工资记人成本费用，但尚未发放，构成企业与职工之间的结算关系，形成负债。②分配工资是指按照职工的工作性质与产品制造成本之间的关系，将工资记入有关产品制造成本、管理费用或其他有关费用。一般情况下，生产工人的工资和车间管理人员的工资应分配记？quot；制造成本"账户，厂部管理人员的工资应记入"管理费用"账户。③如果每期发放工资额与分配工资额一致，该账户没有余额；如果二者不一致，该账户会有余额。若为贷方余额，表明分配的工资额大于发放工资额；若为借方余额，表明分配工资额小于发放工资额。
（4）固定资产是企业的一项重要资产，应设置专门的"固定资产"账户核算其增减变动及结存情况。该账户是一个典型的资产类账户，其借方登记增加的固定资产；贷方登记减少的固定资产；借方余额表示现有的固定资产。该账户要求按历史成本反映固定资产的增加、减少和结存。
"累计折旧"账户，借方反映因减少固定资产而减少的损耗价值，贷方反映固定资产因损耗减少的价值，余额在贷方，反映固定资产的累计损耗价值。
说明：①"累计折旧"账户属于资产性质的账户，但与资产类账户的结构相反，即贷方记录增加，借方记录减少，余额在贷方。②"固定资产"账产反映固定资产的历史成本，亦称原始价值，"累计折旧"账户反映固定资产的损耗价值，"固定资产"账户的借方余额减去"累计折旧"账户的贷方余额，等于固定资产的净值。为了保证这一等式成立，会计核算时必须将固定资产和奂普劬砂聪喾捶较蚣锹迹虼耍鸷牡募壑涤侨？quot；累计折旧"账户的贷方。③企业全部固定资产的损耗价值均可记入"累计折旧"账户的贷方，但在记录借方科目时，应区分固定资产的用途，如果是为制造产品发生的损耗价值，应记入"制造费用"账户的借方；如果是为管理和组织产品生产发生的损耗价值，应记入"管理费用"账户的借方。
（5）企业在生产过程中发生的各种耗费，应分期计算，分期考核经营成果。但在生产过程中，往往会出现生产费用的支付期与其归属期不一致。有些费用虽然在本期一次支付， 但在本期或以后各期受益，如预付报刊费、预付保险费、预付租入固定资产的租金等等。这种已支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期成本费用负担的支出，在会计上 称为待摊费用。为了核算这些先支付后发生的费用的支付、摊销情况，应设置"待摊费用"账户。有些费用虽然未支付，但本期已受益，应预先计入制造成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用。为了核算预提费用的预提、支付情况，应设？quot；预提费用"账户。
"待摊费用"账户，借方反映预付的各种费用，贷方反映按期摊销的费用，余额在借方，为尚未摊销的待摊费用。
"预提费用"账户，借方反映实际支付预提的费用，贷方反映按期预提计入成本的费用，余额在贷方，为尚未支付的预提费用。
说明：①"待摊费用"账户属于资产性质的账户。支付的金额具有费用性质，由于权责发生制的原因，不能作为当期费用处理，将费用转化为资产，因此"待摊费用"账户是资产类账户。"预提费用"账户属于负债性质的账户。预先计入成本的费用，在支付前形成一种负债，因此"预提费用"账户属于负债类账户。？quot；待摊费用"、"预提费用"账户设置的基础是权责发生制。企业会计核算以权责发生制作为核算基础，权责发生制要求划分费用的归属期。"待摊费用"和"预提费用"账户就是为划分费用的归属期而设置的。③两个账户的性质虽然不同，但借贷方的结构基本相同，即借方记录支付的费用，贷方记录应计入成本的费用。④摊销或预提费用时，应计入"待摊费用"、"预提费用"账户的贷方，但在记录借方科目时，应区分费用的用途，如果是为制造产品发生的，记入"制造成本"账户的借方；如果是为管理和组织产品生产发生的，记入"管理费用"账户的借方。
2.产品形成过程设置的账户。产品形成设置的账户主要是"产成品"账户，产成品一方面说明企业可供销售的产品数量，另一方面产成品也是企业的一项重要资产，会计上应单独 设置"产成品"账户，核算其增加、减少和结存情况。
"产成品"账户，借方反映完工入库产品的制造成本，贷方反映销售产品的制造成本，余额在借方，表示尚未销售产品的制造成本。
说明：①"产成品"账户属于资产性质的账户；②生产完工入库的产品，应从"制造成本"账户转入该账户的借方；销售产品时为与销售收入配比，应转出销售产品的制造成本。
（三）生产业务的账务处理
1.领用材料时，应分清制造产品而耗用的材料和一般管理耗用的材料，按直接制造产品耗用的材料，借？quot；生产成本"科目；按车间一般耗费的材料，借记"制造费用"科目；按一般管理耗用的材料，借记"管理费用"科目；按本期发出的材料总额；贷记"原材料"科目。
2.期末分配工资时，应分清制造产品的职工工资和一般管理人员的工资，按直接制造产品的人员工资，借记"生产成本"科目；按车间管理人员工资，借记"制造费用"科目；按一般管理人员工资，借记"管理费用"科目；按本期应分配工资总额贷记"应付工资"科目。发放工资时，按实际发放工资数，从银行提取现金，并借记"现金"科目，贷记"银行存？quot；科目；实际发放时，借记"应付工资"科目，贷记"现金"科目。
3.期末计算应提取固定资产折旧时，按生产部门使用的固定资产应提取折旧额，借记"制造费用"科目；按管理部门使用固定赞产应提取折旧额，借记"管理费用"科目；按本期应提取折旧总额，贷记"累计折旧"科目。
4.期末按照权责发生制核算本期应负担的费用时，按生产部门应负担的费用，借记"制造费用"科目；按管理部门应负担的费用，借记"管理费用"科目；按具体的费用，贷记"待摊费用"或"预提费用"科目。实际支付费用时，按实际支付的金额，借记"待摊费用"或"预提费用"科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。
5.发生日常支出时，按生产部门发生的支出实际数，借记"制造费用"科目；按管理部门发生的实际支出数，借记"管理费用"科目；并按支出总额贷记"银行存款"、"现金"等科目。
6.期末将车间发生的管理费用结转为产品成本，借记"生产成本"科目；贷记"制造费用"科目。生产完工的产品入库时，应根据完工产品的制造成本，借记"产成品"科目；贷记"生产成本"科目。
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