债务重组：债务人如何作账

    甲公司因采购材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，数额分别为：乙公司23万元，丙公司20万元，丁公司25万元。甲公司因进行技术改造向银行借款，利息负担较重，并且产品市场需求不旺，产品销售不畅，造成企业财务困难，资金紧张，难以在近期归还欠款。经甲公司与乙、丙、丁三公司协商，采用以下方式进行债务重组：1.甲公司与乙公司的债务采用货币资产偿还的方式，但债务数额由23万元减为20万元，并且延期两年归还，年息为5％，到期一次还本付息2.甲公司与丙公司的债务采用以非货币资产归还的方式，甲公司用一台原价15万元的固定资产和不含税价为5万元的产品偿还。该项固定资产已提折旧2万元，评估确认的价值为14万元。该批产品的实际成本为4.2万元。

    3.甲公司与丁公司的债务采用将债务转为股本的方式，甲公司以本公司股票5万股抵偿债务。甲公司股票面值每股1元，市值每股4.5元。

    要求：

    1.计算甲公司与乙、丙、丁公司的债务重组损益；

    2.编制甲公司债务重组业务的会计分录。

    答案：

    1.甲公司与乙公司债务重组损益的计算及有关会计分录

    （1）计算重组的债务数额

    200000×（1＋5％×2）＝220000元

    （2）计算债务重组损益

    230000－220000＝10000元

    （3）会计分录

    借：应付账款——乙公司   230000

        贷：应付账款——乙公司（债务重组）  220000

            营业外收入——债务重组收益      10000

    2.甲公司与丙公司债务重组损益的计算及有关会计分录

    （1）计算重组的债务数额

    抵偿债务产品的销项税额：

    50000×17％＝8500元

    债务重组数额：

    140000＋50000＋8500＝198500元

    （2）计算债务重组损益

    200000－198500＝1500元

    （3）会计分录

    ①固定资产转入清理

    借：固定资产清理      130000

       累计折旧            20000

       贷：固定资产                     150000

    ②用固定资产和产品抵偿债务

    借：应付账款——丙公司  200000

        贷：固定资产清理                    140000
  
            产品销售收入                     50000

            应交税金——应交增值税（销项税额）8500

            营业外收入——债务重组收益        1500

    ③结转抵债产品的销售成本

    借：产品销售成本            42000

        贷：产成品                             42000

    ④结转固定资产处置净收益

    借：固定资产清理            10000

        贷：营业外收入——处置固定资产净收益    10000

    3.甲公司与丁公司债务重组损益及有关会计分录

    （1）计算重组债务数额

    50000×4.5＝225000元

    （2）计算债务重组损益

    250000－225000＝25000元

    （3）会计分录

    借：应付账款——丁公司       250000

        贷：股本                                50000

            资本公积                            175000

            营业外收入——债务重组收益           25000

    点评：

    1.债务重组收益对于债务人来说是债务重组过程中用于抵偿债务的货币、非货币资产及股权的公允价值小于重组前债务数额的差额；2.公允价值一般是指货币的数额、实物资产、无形资产和股权的市场价值或评估确认价值；3.抵偿债务的自制或外购货物应作为对外销售进行账务处理，并开具增值税专用发票；4.抵偿债务的固定资产应通过“固定资产清理”账户进行核算，除了进行债务重组收益的计算与结转外，还要结转固定资产处置净损益，固定资产处置净损益为“固定资产清理”账户借方发生额与贷方发生额的差额，贷方大于借方的差额为净收益，反之为净损失；5.债务转作股本后，“股本”账户按股票面值登记，股票市值与面值的差额作为股本溢价记入“资本公积”账户