电子商务是通过电子方式，在网络基础上实现商品物资、人员信息的协调而产生的商业贸易活动。其范围相当广泛：电子邮件、电子数据交换、增值网、快速反应系统、电子转账、交易事务处理、联机服务、智能卡、电子监视、多媒体导购等。电子商务的发展为各种新的更加高效的会计模式提供了广阔的空间和可能，也给传统会计理论和实务带来了许多始料不及的冲击。本文从会计理论、会计信息系统等方面，论述了电子商务对传统会计的影响及会计发展的趋势。
一、电子商务环境对传统会计的影响
（一）电子商务对传统会计假设的影响
1.对会计主体假设的影响。会计主体假设界定了会计的空间范畴，即反映了会计的特定单位，是会计工作的基本前提。在传统会计中，会计主体反映一个有形的实体。但是，电子商务的开展，出现了一些新的经济组织形式，如“虚拟企业”、“网上公司”等，它们是一种临时结盟体，这些企业既是无形的，但却实实在在地存在，而且运作自如，它可以由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而成，同时也可以根据市场变化和业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。因此，在网络空间中企业非常灵活，会计主体变化频繁，传统会计主体假设在这种条件下将失去意义。
2.对持续经营假设的影响。持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。在持续经营假设下，企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。其存在的外部环境是：企业所面临的经济环境是一个相对稳定的结构。而在电子商务时代，会计主体非常灵活，存在的时间长短有很大的不确定性，为了完成向市场提供某种服务或商品，会计主体可能是临时组合形成的一个业务联盟，完成交易后即行解散。在这一情形下，持续经营假设无疑已经失去了存在的基础。
3.对会计分期假设的影响。会计分期假设是指将企业或会计主体持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供反映经营成果和财务状况及其变动情况的会计信息。在传统的会计理论下，由于提供会计信息的方法和技术受到限制，所以报告的编制必须花费一定的时间和成本。在这种情况下，一年一度的会计分期有其合理性。在电子商务时代，会计走向网络化，交易事项在发生时就可以记录处理和报告，信息使用者可以在任何时候从网上获取所需的财务报告，而不必等到一个会计期间结束才可获得。会计分期效果在减弱。
4.对货币计量假设的影响。货币计量假设，是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映。它包括货币计量、币值稳定和币种唯一。在电子商务时代，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者进行决策的主要依据。诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创造速度等表现企业竞争力方面的指标更能代表一个企业未来的获利能力。现代互联网络技术和会计的结合为非货币计量提供了可能空间，而显示对非货币信息需求的增长则为进行非货币计量提供了必要性。因此，是否应继续把货币计量假设作为一项会计基本假设也应受到质疑。
（二）电子商务对会计信息处理一般原则的影响
1.对历史成本原则的影响。历史成本原则是将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。在这种原则下进行资产计价时并不考虑资产的现时成本和变现价值，而是根据它的原始购置成本计价。但是，电子商务的发展使得全球经济一体化步伐大大加快，市场行情的变化更加迅速，企业经营决策对信息的相关性要求越来越大，而新的技术方法可以从网络上获得最新的资产成交价格信息。历史成本原则已不能满足企业决策需要。而且，历史成本计价原则的有效应用主要是建立在持续经营假设基础上的，对于一个无法持续经营或并不希望持续经营的网络环境下的虚拟企业来说，它需要考虑的实际上主要是资产的变现能力。
2.对权责发生制原则的影响。权责发生制原则是会计记账的时间基础，它是以权利或责任发生与否为标准来确认收入的实现和费用的发生。在电子商务环境下，由于虚拟企业本身存在的短暂性以及企业会计信息披露的实时性，会计分期已无必要，因而权责发生制原则在会计信息处理实务中的主要运用体现——跨期收入及跨期费用的分配问题已经不存在。而网络上的电子货币支付方式使现金流量大大加快，信息使用者更关注现实和未来的信息，有关现金流量的信息对于企业的未来经济活动更为相关，所以在电子商务时代出具的报告似乎采用收付实现制原则更加适用。
3.对配比原则的影响。配比原则是指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应配合起来进行比较，在同一个会计期间内登记入账，以便计算当期损益。实际上，配比原则存在的合理基础是会计分期这一基本假设，当这一前提假设本身失去存在的必要条件时，配比原则自然也就失去存在的基础了。
4.对会计基本记账方法的影响。借贷复式记账法已经有500多年的历史，作为传统会计的基本记账方法一直没有什么可以从根本上动摇它。然而在电子商务环境下，借贷记账法也表现出了其自身的局限性。例如，它只反映价值信息而无法反映非价值信息，只反映与资产负债表相关的经济活动而不能充分反映其他重要信息，只反映企业内部有关信息而不反映电子商务时代供应链上的其他重要信息等，这些又恰恰是电子商务时代企业经营者和投资者所必需的。
（三）电子商务对会计信息系统的影响
1.电子商务为会计信息系统提供了新的输入方式——无纸化输入。电子商务的应用将改变传统输入方式，采用更加高效、先进的无纸化输入方式。在企业内联网、外联网、互联网基础上的网络环境下的企业会计和业务系统都是有机地融合在一起的，会计信息系统是以把自动采集的电子数据为输入端点的事后核算型信息系统扩展到以实时电子数据自动采集为端点的会计与业务一体化的信息系统，会计凭证的无纸化主要是由外部环境决定的。除会计账务报表系统这一基本模块相对保持完整外，原来会计信息系统中的各业务核算模块都将被完全融入企业内联网系统中的各业务信息系统之中，它们除处理自身的业务外，还向会计账务报表系统提供电子业务数据，作为会计系统的原始凭证。即会计信息系统包含了整个企业内联网系统，它们都是会计信息系统基本模型数据采集的范围和对象。
2.电子商务使电子联机实时报告输出方式成为可能。在电子商务环境下，一方面，企业的生产、销售、财务、人事等业务部门在网络环境下协同工作，所产生的各类信息存储于集成的数据库中，信息用户可以通过对数据库的实时访问，获取自己想要的数据；另一方面，会计信息系统也可主动通过Intranet把会计信息实时向企业的内部网页上发布，通过Intranet将信息向企业的外部网页上发布，甚至会主动把会计资料通过网络传至税务等政府部门，替代传统的纸面或软盘报送的方式，从而使电子联机实时报告成为可能。
3.网络系统的开放性会使会计信息的安全性受到威胁。电子商务是在一个开放的互联网上进行的商务活动，网络财务全面支持电子商务，涉及到电子单据、电子货币等多方面，很容易成为非法攻击的对象。企业内部使用信息时，如果权限划分不当，内部控制不严，就容易造成信息的滥用和外泄。另外，计算机系统在进行数据处理、传输和存储过程中，电子数据容易被丢失、窃听和截取，影响会计资料的机密性；网络故障、软硬件故障及计算机感染病毒等，都会影响电子数据的可靠性和完整性。错综复杂的网络结构使得系统安全问题日益突出，会计信息的安全性也受到很大的威胁，进而加大了企业内部会计控制的难度。
4.网络数据处理的集中性使得传统的组织控制功能减弱。网络的应用大大减少了人工输入环节，数据访问和数据交换都通过应用服务器进行。网络计算机集成化处理主要使用口令授权，使得传统手工会计中制单、复核、记账等不相容岗位相互牵制制度的效力逐步削弱，传统的组织控制功能弱化。
5.无纸化交易与会计无纸化使财务档案的保管和原始数据的辨认变得困难。在传统的手工记账中，企业的凭证和账簿以纸载为保存的依据，在会计档案保管期限内，除非发生不可抗力的情形，其形态及记载的内容比较稳定。但在电子商务中，电子数据是无形物，它必须借助于一定的计算机设备才能完成，其保存一般采取磁介质形式而不必打印到纸上。电子数据及载体除了受到不可抗力的作用外，还时刻面临着设备及线路故障、计算机病毒及黑客攻击等威胁，这些因素大大加剧了会计信息的不稳定性，使得财务档案保管变得困难。另外，传统的会计数据一旦形成，很难不漏痕迹地被修改，即使对被允许修改的记载错误，会计法规对其也有严格的修改方法及要求。但在网络环境下，企业的无纸化交易和会计信息的无纸化，很容易对保存在磁介质上的电子数据进行篡改和伪造，而且不会留下任何痕迹，如何鉴定电子数据是否为原件是一件很困难的事情。这就使得传统会计内部控制面临巨大的挑战。
二、电子商务下会计的发展趋势
基于电子商务对当代会计产生的深远影响，笔者认为，网络会计已成为会计发展的必然趋势。所谓网络会计，简单地说，就是基于计算机网络的会计信息处理，它是指在计算机网络背景下，对各种交易和事项进行确认、计量、记录和报告的会计信息处理活动。与传统的会计信息处理和计算机会计信息处理相比，网络会计具有以下特征：
1.实时性。网络在信息传输与信息获取方面的一个重大特征即是实时性。在网络背景下，企业的种种会计信息都可以通过网络进行实时披露。会计信息的需求者也可以随时通过在线访问的方式实时获取企业披露的包括会计信息在内的各种信息资料。
2.全面性。会计信息的使用者要求获得全面正确反映企业的财务状况和经营成果的会计信息，不论是对企业有利的财务状况，还是对企业不利的会计信息，均应予以披露，从而使公众对企业的财务状况有一个全面的了解。当前的会计报表无法反映非数量化的信息，也无法反映报表数据处理的会计程序和方法等方面的信息。网络会计的在线数据库则包括了企业所有的财务及非财务信息，并采用网上报告的方式，有效的扩大了会计报表及附注的信息容量。通过在线访问，企业内外信息使用者可随时获取所需信息。
3.针对性。在传统的会计信息处理模式下，在会计信息的对外披露方面，企业处于主动地位。对于会计信息的需求者来说，只能被动的接受统一格式的标准模式的会计信息。然而，在网络环境下，网络的人机对话功能使得会计信息的获取过程具有交互性的特点，因此，会计信息的需求者可以根据自身独特的信息需要有选择地获取决策相关信息，以便提高其决策质量。
4.远程性。在传统会计信息处理模式下，对于设有异地机构的企业来说，由于其空间距离的存在，使得会计信息处理的时滞成为必然，也使得会计信息处理的效率无法提高。网络的出现使这种空间距离消失于无形，在网络环境下，远程报表、远程报账、远程查账及远程审计都将成为现实。
5.动态性。计算机在会计信息处理中的运用主要解决的是数据处理的工作量的问题。通过将大量的数据处理工作交给计算机去承担，使得会计信息处理的效率得到极大的提高。在网络环境下，由于企业内联网（Intranet）技术的发展和在实践中的运用，改变了以往企业的会计信息处理以事后的静态处理为主的模式，事中的动态处理工作得到了极大的加强。这将极大地丰富会计信息的内容，因而也将相应提高会计信息的价值。在网络环境下，网络会计信息系统能便捷地产生各独反映企业生产经营状况及资金状况的动态财务报表及财务报告，各种年报、季报、月报和日报都能够即时生成。另外，会计信息处理由事后转向事中，也将使会计工作在企业管理中的作用得到大幅度的提高。
6.移动性。网络会计信息处理讲师企业的财会工作模式发生变化。我们可以预见，在网络环境下，财会工作的移动办公和在线办公都将成为现实。因为公司内部员工在发生相关的业务和活动的时候，可以借助各种网络信息处理设备的终端输入信息数据，而财务主管或会计主管则可以通过利用象移动电话或笔记本电脑之类的移动终端来实现联网查询各种财会数据。
作者单位：江苏省连云港市灌云医药有限公司 （责任编辑：禾 言）
