［摘 要］本文从收入确认、成本核算、八项计提、业绩考核等四个方面重点论述了道路客运企业如何运用谨慎性原则。
［关键词］道路客运 谨慎性原则 运用
谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如金融风波，债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。对于道路客运行业来说，在会计核算中如何对企业可能发生的损失和费用合理进行估计，保护所有者和债权人的利益，提高企业在市场上的竞争力，有着重要的现实意义。
一、收入确认中谨慎性原则的运用
收入如何确认，将直接影响当年的经营成果。道路客运行业提供的是客运服务，属于劳务的一种。我国《股份有限公司会计制度》和新的《企业会计制度》关于劳务收入的确认标准为：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
目前，道路客运企业的业务收入主要来源于以下两方面：一是运输公司自营车辆产生的业务收入；二是内部单车承包租赁产权转让经营或线路牌出租产生的收入。为贯彻会计核算的配比原则，现时大部分运输企业对以上两种业务收入的确认方法为：自营车业务收入，在月度终了时按照经营部统计的路单与当时的票价标准预估一个收入进行确认，当客运站场的结算单到达时进行调整；承包车租金收入，在合同约定的付款日期按约定的金额确认。
以上会计处理虽然遵循了配比原则，但在贯彻谨慎性原则时却显得没有足够“谨慎”，特别是对承包车收入的确认上。由于承包车主大部分为社会人员，分布广，管理难度大，承包车主拖欠承包费现象严重，导致前些年运输企业账面有很多无法收回的应收账款，有的已经成为坏账，但报表却出现巨额经营利润的奇怪现象，这很明显违背了稳健原则。同时使很多运输企业虚盈实亏，由于没有现金流入却需垫付运输管理费和企业所得税，也因此面临严重的资金压力，一些企业资金周转非常困难，不得不拖欠其他企业资金，出现三角债，鉴于以上原因，笔者建议：对承包车收入和自营车收入应采用不同的确认标准，自营车收入在月度终了时采用现时确认标准不变，不管承包合同如何确定，承包车收入应在实际收到承包费时确认。以上收入确认原则一旦确定，不得随意更改。
二、成本核算中谨慎性原则的运用
成本的确认与计量应当是和收入相配比，谨慎原则在成本的确认与计量中起到的作用就是真实、合理的分配、归集产品的成本，比如新的会计制度强调企业必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。
对于道路客运企业，其经营成本主要为：司机、票务员支出，燃油支出，路桥费，车辆折旧，修理支出，事故支出，轮胎等易耗品支出等。对以上成本核算现时很多运输企业会计处理为，车辆折旧采用平均年限法，对修理支出、事故支出在实际发生时计入主营业务成本。
以上会计处理不但违背了谨慎性原则，而且违背了配比原则。笔者认为，为更好地为企业蓄积发展动力，对以上问题的会计处理如下：l.车辆折旧宜采用加速折旧法。固定资产折旧方法有平速折旧法（平均年限法、工作量法）和加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）两大类。若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。由于运输企业的主要资产是营运车辆，其车辆状况的好坏直接影响企业的竞争力和发展动力。一般说来，车辆在早期损耗较少，需投入修理费用少。随着时间的推移，随着行车公里数的增加，车辆投入的修理费逐渐增加，为更恰当的反映公司的资产状况，车辆折旧应采用工作量法或加速折旧法，不宜采用平均年限法。2.对修理费用、事故费用应采用计提方式，车辆的维修及事故费用在客运行业或多或少都会发生。但由于车辆修理及事故发生的偶然性，为合理体现谨慎原则，每月终了时应对修理费、事故费合理进行计提，年终时结转。
三、八项计提中谨慎性原则的运用
我国会计制度规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”会计制度的相关规定充分体现了谨慎性原则，其出发点就在于要求企业将各项资产可能发生的价值损耗，予以充分考虑并计入相关费用，以确保企业的资产更加真实、有效。道路客运业具有其行业特殊性，以下就以投资、应收款、固定资产、委托贷款来说明如何在计提准备中确保企业的财务状况和经营成果的稳妥可靠，确保投资者的长远利益得到很好的保障。
（1）短期投资跌价准备。客运企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量。即短期投资的期末市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时，按成本计价。对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。在资产负债表中，短期投资项目按减去其跌价准备后的净额反映。这种方法只确认市价下跌损失，不确认市价上涨收益，在目前证券市场频繁变动且不规则的情况下，能确保企业的财务状况稳健。
（2）坏账损失准备。除应收账款外，其他应收款也应计提坏账准备，在计提比例和计提方法上，可以采用个别认定法，这样有利于企业抵御坏账损失产生的风险。
（3）长期投资、固定资产、无形资产减值准备。企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产/无形资产减值准备。在资产负债表上，长期投资、无形资产项目按照减去减值准备后的净额反映，固定资产减值准备作为固定资产净值的减项反映。
（4）委托贷款减值准备。企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。另外，企业计提的委托贷款利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。
四、业绩考核中谨慎性原则的运用
谨慎原则，是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，要充分估计到风险和损失，尽量少计或不计或能发生的收益，使会计信息使用者、决策者保持警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在较小的范围内。因此，谨慎原则的本质是资本保持及以此为核心对企业经营能力和偿债能力加以维护。现行的业绩考核与评价指标还是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。为了客观地评价企业一定时期的财务状况和经营成果，需要计算各种财务指标。在进行财务分析、计算财务指标时遵循谨慎性原则表现在以下方面：（一）进行短期偿债能力分析时除计算流动比率、速动比率外，还应计算现金流动负债比率。现金流动负债比率是经营现金净流量与流动负债的比率，它是速动比率的延伸，能直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力，用该指标评价企业短期偿债能力更为谨慎；（二）进行长期偿债能力分析除计算资产负债率、产权比率外，还应计算有形净值债务率和利息保障倍数。有形净值债务率是负债与所有者权益扣除无形资产价值后的比率，它是产权比率的延伸，能更谨慎地反映企业清算时债务资本受到保障的程度。利息保障倍数是息税前利润与利息费用的比率，作为分母的利息费用不仅包括财务费用中的利息费用，还应包括计入固定资产成本的资本化利息，同时从谨慎性角度出发，最好比较本企业连续几年的该项指标，并选择最低指标年度的数据作为标准，以保证企业最低的偿债能力。（收稿日期：2006-05-10）
