我国新的企业会计准则将于2007年1月1日起首先在上市公司执行，而新会计准则对金融企业的影响最大，文章结合金融企业的具体实际情况，详细地阐述了金融企业如何应对新会计准则的实施，创新性地提出了金融工具估值技术、公允价值的计价模型系统和有效的内部控制制度及完善的风险管理政策。
2006年2月15日，财政部正式发布了新的企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新的会计准则将会给企业带来很大影响，有业内人士称，各行业中新准则对金融业的影响最大。随着入世过渡期即将结束，金融行业改革的步伐正在加快。目前，中信银行、光大银行、兴业银行、招商银行等股份制商业银行正在积极筹备在国内或境外上市。同时，有关国有商业银行在国内外上市的呼声也很高，所以，与国际趋同的新会计准则对金融行业会产生深远的影响。面对新会计准则实施，金融企业如何提早作好准备并研究出行之有效的应对措施就显得非常重要了。
一、新会计准则中与金融企业相关的重要变化
新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。
（一）金融资产与负债的变化
1.金融资产与负债分类的变化：从流动性到风险性
在现行《金融企业会计制度》中，资产和负债是根据流动性来划分的。但是随着金融创新程度的加快和衍生工具的发展，金融工具长短期的界限变得模糊，所以从流动性方面划分，无法真正反映出资产和负债的本质属性。新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性，其划分标准则更强调其风险性。
2.金融资产与负债计量的变化：从历史成本到公允价值
现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量，并且对于不同类型的资产与负债，在后续计量中采取不同的计量方式。交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。持有到期投资，贷款和应收款项以及其他负债，按实际利率法，以摊余成本计量。
（二）金融资产的减值从预期计提到客观发生计提
新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整，主要表现在如下方面：
1.计提依据的变化
以贷款损失为例，现行会计制度规定，银行应对预计可能发生的损失，计提贷款损失准备。而新会计准则规定，银行有客观证据表明该贷款发生损失的，才应当计提贷款减值准备。
2.损失准备转回的变化
按照现行金融企业会计制度，已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待：对以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后，如有客观证据表明该减值已恢复，且客观上与确认该项损失后发生的事项有关，原确认的损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资的减值损失，在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。
（三）金融资产转移的变化
金融资产的转移一直是会计实务中的一个难点，为此，新会计准则单独规定了一项《金融资产转移》。新准则规定，金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
（四）套期会计处理的变化
《企业会计准则第24号——套期保值》对套期会计作了明确的规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种，对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。
二、新会计准则的实施对金融企业提出了更高的要求
新会计准则涉及金融企业的变化远非前述，这就给金融企业提出了更高的要求。
（一）金融企业执行新会计准则的难度
从我国金融企业来看，执行新准则难度较大：
1.内部制度调整工作量大
新会计准则不仅要求对金融企业现行会计确认、计量和披露等方面进行改进，而且相关业务制度和操作流程也要进行相应调整。
2.支持系统建设难度大、周期长
实施新会计准则需要有具备相应功能的电子化系统作支持，要求商业银行改进现有业务系统，并开发建设估值系统。估值系统的建设包括业务流程梳理、历史数据收集、参数选择等，需要大量的投资和时间准备。
3.公允价值很难操作
当市场交易不活跃、缺乏市场价格时，需要利用其它信息和估值技术确定公允价值，操作上比较困难。
4.短期内人员素质难以提高
金融企业会计人员和业务人员大都对国际会计准则缺乏了解，要深刻理解会计准则的精神实质和熟练掌握会计准则的规定尚需时日。
（二）新会计准则的变化对金融企业的影响
由于新的会计准则主要是原则导向，而公允价值计量、套期会计等非常复杂，它将对金融企业的财务会计及金融企业的经营管理带来很大的影响。
1.双重计量模式可能降低会计信息的一致性，并增加对会计信息的理解难度
按照新会计准则的有关规定，金融企业可以使用历史成本和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债，从而使金融会计信息建立在两种计量基础上，降低了会计信息的一致性，也增加了对会计信息的理解难度。
2.公允价值的影响
公允价值是新会计准则最大的亮点，也是最大的难点，在实施中将存在一些问题。一是由于公允价值在大多数情况下不能直接取得，需要估算和验证，因此采用公允价值计量将会增加银行成本，存在跨行一致性问题。二是公允价值很容易受市场变化的影响，而我国市场分割现象非常严重，由此可能会导致公允价值无法可靠计量。三是对非市场化金融工具，采用估价技术确定其公允价值不得不严重依赖银行的内部模型，可能会在一定程度上导致人为操纵计量结果的行为。
3.信息披露的要求更加严格
新会计准则主要从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露行为。信息质量的标准和信息内容的标准将对现行会计信息披露的真实性和透明度产生深远影响。
4.需要更多的会计人员职业判断
新会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加了金融企业准确、一致地进行业务核算的难度，甚至会出现业务相同而会计处理完全相反的极端情形。
5.对金融企业风险管理提出了更高要求
新会计准则对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等，否则无法达到表内确认和计量的要求。同时，套期会计要求对套期行为的有效性进行持续评价、要求提供每笔套期业务的风险管理书面文件等。所有这些都对金融企业风险管理提出了更高的要求。
三、金融企业应对新会计准则的实施应采取的措施
面对新会计准则的新要求，笔者认为，金融企业必须作好以下几个方面的工作：
（一）加强培训，提高金融会计人员的职业判断能力
新会计准则基本是原则导向的，而且很多规定相当复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加了金融会计的难度。因此，通过多种方式的学习和培训，提高金融会计人员对交易和事项的确认、计量、报告作出复杂判断处理的能力，将是金融企业顺利实施新会计准则的关键。
（二）建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度
按照新会计准则规定，金融企业需做到：使用公允价值法时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标；采用适当的估价方法；金融工具以可靠的公允价值计价；有关使用公允价值方法的政策及估价方法在整个银行中得到一致贯彻；定期向高管层和董事会提供信息，反映银行使用公允价值方法的情况及其对银行财务状况和盈利表现的影响。而要做到这些，金融企业就必须建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度。
（三）改造现有业务流程，构建公允价值的计价模型系统
首先，要按照持有的目的区分金融资产，对金融资产的价值按市场波动情况实行动态评估、管理和考核。其次，要按照新准则的要求改造现有的财务会计系统，进一步完善相关业务管理系统，进行业务流程再造，建立功能强大的数据库，满足会计核算和信息披露的要求。此外，还应引入衍生金融工具新的处理方法；对公允价值的来源进行甄别，对现有核算系统进行改造；增加投资，改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理。
（四）研究、借鉴国际会计准则，作好新会计准则实施后的相关配套工作
对会计准则必须充分解释和认真实施，并重视新旧会计准则之间的协调和过渡，做好相关配套工作。
1.加强对国际会计准则的学习培训
随着对国际会计准则的逐步引入，可以考虑聘请有经验的国外专家提供培训支持，使银行从业人员和监管人员熟悉和掌握国际会计准则，帮助我国金融机构完成向国际会计准则的过渡。
2.继续改进有关金融工具的会计标准
在借鉴国际财务报告准则的同时，要充分考虑我国金融业特殊的会计环境和实务特点，研究新情况，发现新问题，不断完善我国的会计准则，更有效地规范和解决我国金融市场的会计问题。
3.加强执业会计师队伍的建设
紧密配合资本市场的发展进程，加快完善审计准则，提升注册会计师的素质和水平，着力培养符合会计准则国际化要求的高层次审计人才队伍，充分发挥审计师的市场约束作用。
4.加强与监管部门、财政部门和税务部门的沟通与协调，为商业银行审慎经营创造良好的外部条件
金融行业会计标准与国际惯例趋同是不可逆转的趋势。我国新会计准则体系的构建在会计标准国际化方面迈出了关键的一步，为我国金融行业整体实现向国际惯例趋同提供了千载难逢的好机会。金融企业应高度重视新会计准则实施可能带来的机遇和挑战，周密考虑、充分准备，顺利平稳完成向新会计准则的过渡，努力将新会计准则的精髓运用到本单位的会计实践中，充分发挥它们对本单位完善公司治理，实现质量、效益、规模协调发展的推动作用。
