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商业银行CVP分析的几个问题
由于长期游离于竞争行业之外，商业银行的成本管理一直严重滞后于成本管理创新，许多先进的管理会计方法在我国银行业的经营管理中并未很好地运用。补课和缩短差距已成为当前商业银行生存发展的基本要求。
量本利分析法，是成本习性的规律描述，反映了成本总额与业务量总数之间的依存关系。商业银行量本利分析的基本内容应该包括几个方面。一是业务量。资产量一方包括各项贷款、存放央行款项、债券投资、存放同业款项和拆放同业款项等；负债量一方包括存款、同业存放款项、央行再贷款、同业拆入款项等。二是成本结构。固定成本包括利息支出、房租、人工及管理费用等；变动成本则取决于业务量和业务品种的设定以及利率变化的影响，实际分析时通常用变动资金成本和变动费用等指标进行测算。通过业务规模和成本构成的相关推导，可以在经营管理上设定商业银行的目标利润值，即求得目标利润所需要的业务规模和成本控制，明确一级经营机构的保本水平。
商业银行的量本利分析要把握处理好几个关键问题：
第一，平均资金成本的确定。商业银行会计核算的实际工作中，变动资金成本按平均资金成本来确定。平均资金成本即既有的资产负债结构下单位负债的利息支出。全部负债的平均成本除了一般性存款和同业存款外，还应包括拆入资金的平均成本。资金成本的测算又分两种情况，当利率不变时，按上季利息支出除以上季存款平均余额确定平均成本。考虑到各项存款的品种结构，实际测算时要设定加权因素，计算公式应为：
平均资金利率=∑各项负债占总负债的比×该种负债利率
当利率变动时，既有的定期存款利率仍维持不变，而活期存款和新增存款的利率都会变动，此时测算的公式应为：
平均资金利率=(上季定期存款利息支出+活期存款利息支出+新增存款的加权平均利率×新增存款)/存款平均余额
第二，平均资金收益的确定。平均资金收益是指单位资金带来的收入，平均资金收益与资产结构密切相关，因此必须用生息资产的加权平均收益才能准确衡量资产的盈利水平，其计算公式应为：
平均资金收益率=贷款利率×贷款资金占比+上存资金平均利率×上存资金占比+其他生息资产的利率×其他生息资金占比
计算一级营业机构的资金平均收益，有必要分为两类进行测算分析。一是规律性较强的资产收益，如与存款量保持一定比例关系的贷款、准备金存放以及部分债券投资等，该部分资产归属稳定且收益容易确定；二是波动性较大的资产收益，如存放同业、拆放同业款项以及部分短期债券投资等项目，其资金来源多样因而波动较大难以准确把握收益。
第一类资产收益=贷款占比×资金平均利率+存放央行款项占比×利率+债券投资量低占比×利率
(债券投资最低占比指存款量扣除经营约定存贷比和存放央行法定存款后的剩余部分)
第二类资产收益=[部分短期债券投资/(拆入+同业存款)]×平均利率+[其它资产/(拆入+同业存款)]×平均利率
于是，总的资金收益率就是：
第一类资产占总负债的比×该类资产的收益率+第二类资产占总负债的比×该类资产的收益率
第三，关于边际收益。商业银行的经营管理水平的高低，很大程度上取决于量本利几个相关因素的调控能力。当银行经营的业务量在一定范围时，业务量增加固定成本并不随之增加。可是只要当营业收入的增加大于变动成本，银行就可获得边际收益。量本利分析的实质，就是将营业收入曲线与营业成本曲线合并，找出盈亏平衡点之上利润区间的影响因素，从而制订达成目标利润的行动措施。
从商业银行经营管理的实际来看，单位边际利润的意义远远大于边际总利润。单位边际利润的大小实际上是资产负债结构的综合反映，说明了一家营业机构的利差水平和盈利能力。因此，着力提高边际收益水平必然成为商业银行经营决策和计划实施追逐的主要目标。其计算公式可表达为：
单位边际收益=单位资金收益—单位资金变动成本
单位资金变动成本=单位资金变动费用+单位资金利息成本
由上述即知，提高单位边际收益的关键还是在于控制单位资金变动成本的水平。
第四，关于敏感性分析。敏感性分析对于银行经营决策是不可或缺的。商业银行的经营与货币主管机关和银行监管机关的政策法规调整息息相关，同时受制于市场竞争环境。年度预算的执行过程中必须时时跟进敏感性分析，当业务量、成本因素发生变动时，就利润的变动程度而言，其影响因素可分为敏感性因素和非敏感性因素。在预算的制定中预设敏感性调整措施，在敏感性事件发生后争取达成目标利润的调整方案。
商业银行的实际经营中，通常应掌握好下述几个方面的敏感性分析问题：一是资产类业务利率的敏感性分析，资产类业务的单位收益直接取决于利率水平。利率变动后利润的变动幅度可用下式测算：
资产类业务量(资产类业务利率×利率变动率)-资产类业务量×资产类业务利率
利润变动幅度=
资产类业务量×资产类业务利率-资产类业务资金成本
同理，负债类业务的利率变化对利润的影响也可套用这个公式测算。
二是负债类业务结构的敏感性分析。负债结构的变化将直接引起资金成本的变动，因而必然也是导致利润变化的敏感性因素。在银行实际经营中负债结构常常最具可变性，也是银行经营者潜心打理的重点。负债结构的敏感性分析主要通过不同负债结构下的资金成本进行比较，可用公式表达为：
∑各种负债占总负债的比×该种负债变动前的利率-∑各种负债占总负债的比×该种负债变动后的利率
在完全成本的范畴里，对商业银行经营预算最具影响的还是单位资金成本的变动。而成本的敏感性分析必须建立在资产利率和负债结构的变动分析的基础之上。成本与利润此增彼减，互为消长，控制预算成本，增加业务规模，保证收息水平，这样才能保证超额完成目标利润。
量本利分析法，是成本习性的规律描述，反映了成本总额与业务量总数之间的依存关系。商业银行量本利分析的基本内容应该包括几个方面。一是业务量。资产量一方包括各项贷款、存放央行款项、债券投资、存放同业款项和拆放同业款项等；负债量一方包括存款、同业存放款项、央行再贷款、同业拆入款项等。二是成本结构。固定成本包括利息支出、房租、人工及管理费用等；变动成本则取决于业务量和业务品种的设定以及利率变化的影响，实际分析时通常用变动资金成本和变动费用等指标进行测算。通过业务规模和成本构成的相关推导，可以在经营管理上设定商业银行的目标利润值，即求得目标利润所需要的业务规模和成本控制，明确一级经营机构的保本水平。
商业银行的量本利分析要把握处理好几个关键问题：
第一，平均资金成本的确定。商业银行会计核算的实际工作中，变动资金成本按平均资金成本来确定。平均资金成本即既有的资产负债结构下单位负债的利息支出。全部负债的平均成本除了一般性存款和同业存款外，还应包括拆入资金的平均成本。资金成本的测算又分两种情况，当利率不变时，按上季利息支出除以上季存款平均余额确定平均成本。考虑到各项存款的品种结构，实际测算时要设定加权因素，计算公式应为：
平均资金利率=∑各项负债占总负债的比×该种负债利率
当利率变动时，既有的定期存款利率仍维持不变，而活期存款和新增存款的利率都会变动，此时测算的公式应为：
平均资金利率=(上季定期存款利息支出+活期存款利息支出+新增存款的加权平均利率×新增存款)/存款平均余额
第二，平均资金收益的确定。平均资金收益是指单位资金带来的收入，平均资金收益与资产结构密切相关，因此必须用生息资产的加权平均收益才能准确衡量资产的盈利水平，其计算公式应为：
平均资金收益率=贷款利率×贷款资金占比+上存资金平均利率×上存资金占比+其他生息资产的利率×其他生息资金占比
计算一级营业机构的资金平均收益，有必要分为两类进行测算分析。一是规律性较强的资产收益，如与存款量保持一定比例关系的贷款、准备金存放以及部分债券投资等，该部分资产归属稳定且收益容易确定；二是波动性较大的资产收益，如存放同业、拆放同业款项以及部分短期债券投资等项目，其资金来源多样因而波动较大难以准确把握收益。
第一类资产收益=贷款占比×资金平均利率+存放央行款项占比×利率+债券投资量低占比×利率
(债券投资最低占比指存款量扣除经营约定存贷比和存放央行法定存款后的剩余部分)
第二类资产收益=[部分短期债券投资/(拆入+同业存款)]×平均利率+[其它资产/(拆入+同业存款)]×平均利率
于是，总的资金收益率就是：
第一类资产占总负债的比×该类资产的收益率+第二类资产占总负债的比×该类资产的收益率
第三，关于边际收益。商业银行的经营管理水平的高低，很大程度上取决于量本利几个相关因素的调控能力。当银行经营的业务量在一定范围时，业务量增加固定成本并不随之增加。可是只要当营业收入的增加大于变动成本，银行就可获得边际收益。量本利分析的实质，就是将营业收入曲线与营业成本曲线合并，找出盈亏平衡点之上利润区间的影响因素，从而制订达成目标利润的行动措施。
从商业银行经营管理的实际来看，单位边际利润的意义远远大于边际总利润。单位边际利润的大小实际上是资产负债结构的综合反映，说明了一家营业机构的利差水平和盈利能力。因此，着力提高边际收益水平必然成为商业银行经营决策和计划实施追逐的主要目标。其计算公式可表达为：
单位边际收益=单位资金收益—单位资金变动成本
单位资金变动成本=单位资金变动费用+单位资金利息成本
由上述即知，提高单位边际收益的关键还是在于控制单位资金变动成本的水平。
第四，关于敏感性分析。敏感性分析对于银行经营决策是不可或缺的。商业银行的经营与货币主管机关和银行监管机关的政策法规调整息息相关，同时受制于市场竞争环境。年度预算的执行过程中必须时时跟进敏感性分析，当业务量、成本因素发生变动时，就利润的变动程度而言，其影响因素可分为敏感性因素和非敏感性因素。在预算的制定中预设敏感性调整措施，在敏感性事件发生后争取达成目标利润的调整方案。
商业银行的实际经营中，通常应掌握好下述几个方面的敏感性分析问题：一是资产类业务利率的敏感性分析，资产类业务的单位收益直接取决于利率水平。利率变动后利润的变动幅度可用下式测算：
资产类业务量(资产类业务利率×利率变动率)-资产类业务量×资产类业务利率
利润变动幅度=
资产类业务量×资产类业务利率-资产类业务资金成本
同理，负债类业务的利率变化对利润的影响也可套用这个公式测算。
二是负债类业务结构的敏感性分析。负债结构的变化将直接引起资金成本的变动，因而必然也是导致利润变化的敏感性因素。在银行实际经营中负债结构常常最具可变性，也是银行经营者潜心打理的重点。负债结构的敏感性分析主要通过不同负债结构下的资金成本进行比较，可用公式表达为：
∑各种负债占总负债的比×该种负债变动前的利率-∑各种负债占总负债的比×该种负债变动后的利率
在完全成本的范畴里，对商业银行经营预算最具影响的还是单位资金成本的变动。而成本的敏感性分析必须建立在资产利率和负债结构的变动分析的基础之上。成本与利润此增彼减，互为消长，控制预算成本，增加业务规模，保证收息水平，这样才能保证超额完成目标利润。
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