现将国家税务局（88）国税地字025号《关于印花税具体问题的规定》转发给你们，并作如下的补充规定：

　　一、本市房管部门发给承租户保存的《租用公房凭证》，是属于承租户与房管部门建立承租关系的凭证，不属于双方订立的租房合同，可不贴印花。但对有些县房管部门核发的租用公房凭证由租凭双方签字或盖章的，应视作租房合同，按国家税务局具体规定第三条办理。

　　二、对国家税务局具体规定中第4条有关财产租凭合同和第15条以表代帐如何贴花问题，仍按我局税政二处《关于印花税若干问题解答的代电通知》有关解答意见办理。

　　三、对工商营业执照的贴花问题，经与市工商行政管理局研究，一律印花税票粘贴在工商营业执照的正面右下角。

　　特此通知

　　上海市税务局

　　一九八八年十二月甘七日

　　附件：

　　国家税务局关于印花税若干具体问题的规定

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，结合各地反映的实际情况，现将印花税的若干具体问题规定如下：

　　1、对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？

　　由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。

　　2、对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，是否贴印花。

　　对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。

　　3、房地产管理部门与个人订立的租房合同，应否贴花？

　　对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的、暂免贴花；用于生产经营的，应按规定贴花。

　　4、有些技术合同、租凭合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？

　　有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租凭合同，只是规定了月（天）租金标准而却无阻凭期限的。对这类合同，可在签定时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　5、对货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借具单等单据，是否贴花？

　　对货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借款等，办理一项业务既书立合同，只开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同只开立单据以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。

　　6、运输部门承运快件行李、包裹开具托运单据，是否贴花？

　　对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。

　　7、不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？

　　依照印花税暂行条例规定，合同成立时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。

　　8、一九八八年十月一日开征印花以前签订的合同，十一月一日以后修改合同增加金额的，是否补贴印花？

　　凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。对印花税开征前签订的合同，开征后修改合同金额的，亦应按增加金额补贴印花。

　　9.某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，应否补贴印花？

　　依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不在补贴印花。

　　10、企业租凭承包经营合同，是否贴花？

　　企业与主管部门等签订的租凭承包经营合同，不属于财产租凭合同，不应贴花。

　　11、企业、工人出租门店、柜台等签订的合同，是否贴花？

　　企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产合同应按照规定贴花。

　　12、什么是副本视同正本使用？

　　纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本替代的，即为副本视同正本使用，应另贴印花。

　　13、如何确定纳税人的自由流动资金？

　　对纳税人的自由流动资金，应据其所适用的财务会计制度确定。适用国营企业财务会计制度的纳税人，其自由流动资金包括国家拨入的，企业税后利润补充的、其他单位投入以及集资入股形成的流动资金。

　　适用其他财务会计制度的纳税人，其自由流动资金由各省、自治区、直辖市税务局按照上述原则具体规定。

　　14、设置在其他部门、车间的明细分类帐，如何贴花？

　　对采用一级核算形式的，只就财会部门设置的帐簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的帐簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类帐，亦应按规定贴花。

　　车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记薄、统计薄、台帐等，不贴印花。

　　15、对会计核算采用以表代帐的，应如何贴花？

　　以日常用单页表式记载资金活动情况，以表代帐的，在未形成帐薄（册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

　　16、对记载资金的帐薄，启用新帐未增加资金的，是否按定额贴花？

　　凡是记载资金的帐薄，启用新帐时，资金未增加的，不再按件定额贴花。

　　17、对有些经营收入的事业单位使用的帐簿，应如何贴花？

　　对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的帐簿，按期账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业帐簿，应对记载资金的帐簿和其他帐簿分别按规定贴花。

　　18、跨地区经营的分支机构，其营业帐簿应如何贴花？

　　跨地区经营的分支机构使用的营业帐簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的帐簿按核拨的帐面资金数额计税贴花，其他帐簿按定额贴花。对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他帐簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的帐簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。

　　19、对企业兼并的并入资金是否补贴印花？

　　经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接受单位对并入的资金不再补贴印花。

　　20、对微利、亏损企业，可否减免税？

　　对微利、亏损企业，不能减免印花税。但是，对微利、亏损企业记载资金的帐簿，第一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关批准，可允许在三年内分次贴足印花。

　　21、对营业帐簿，应在什么位置上贴花？

　　在营业帐簿上贴印花税票，须在帐簿首页右上角粘贴，不准粘贴在帐夹上。

　　上海市税务局

　　一九八八年十二月十二日