各市、县（市、区）国家税务局、地方税务局（不发宁波）、省国家税务局直属征收分局、稽查局、省地方税务局直属一分局、直属二分局、稽查局：

　　现将国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关问题的通知》（国税发〔2003〕45号，以下简称《通知》）转发给你们，并作补充规定如下，请一并贯彻执行。

　　一、 关于企业投资的借款费用

　　（一）纳税人为对外投资而发生的借款费用，除关联方借款另有规定外，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。

　　（二）纳税人为对外投资而从关联方借入资金，其发生的借款费用，按《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定执行。

　　二、关于企业捐赠

　　（一）企业将存货、固定资产、无形资产或有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

　　（二）《通知》第二条第三款“入帐价值”按《企业会计制度》确认标准执行，接受方以入帐价值扣除由接受方承担的相关税费后的余额确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

　　（三）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和有价证券等，在经营中使用或将来销售（转让）处置时，可按税法规定结转存货销售成本、有价证券转让成本（以入帐价值为限）或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

　　三、关于企业提取的准备金

　　（一）《通知》第三条第（二）款“企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调整应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整”，企业在年终申报做上述纳税调减时，一般应出具中国注册税务师或注册会计师的审核证明，上报主管税务机关审核。

　　（二）企业年终纳税申报前（年度终了后45日内）发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终纳税申报后（年度终了45日后）发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。

　　四、关于企业资产永久或实质性伤害

　　（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害，应于资产处置后，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，在处置当年上报主管税务机关审核批准，确认为财产损失在税前扣除。企业的各项资产，包括现金资产、非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资资产、在建工程等）。

　　因财产损失税前扣除引起的应纳税所得额负数，可以作为年度亏损，用企业下一年度的应纳税所得额弥补。

　　（二）对企业发生的永久或实质性损害资产金额较大，或损害的金额难以确定，企业在报经税务机关审核时，应出具中国注册税务师或注册会计师等中介机构的审核证明。对永久或实质性损害资产金额较大的具体界定标准，由县（市）主管税务机关根据当地实际确定。

　　五、企业按省政府《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的通知》（浙政〔1997〕15号）及《浙江省劳动和社会保障厅、浙江省财政厅关于建立企业补充医疗保险的意见》（浙劳社〔2002〕149号）规定为全体雇员缴纳补充养老保险、补充医疗保险，补充养老保险在不超过本企业工资总额5%的范围内、补充医疗保险在不超过本企业工资总额4%的范围内，据实在税前扣除。上述工资总额的计算应与基本养老保险、基本医疗保险计算基数一致。

　　六、《通知》第七条第（二）款，区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。即：企业在对租赁进行分类时，应全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：

　　1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

　　3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

　　4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎等于租赁开始日租赁资产的帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用。

　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用。

　　七、《通知》第八条，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。即：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。计提坏帐准备的范围包括应收帐款和其他应收款。预付帐款和应收票据转入“其他应收款”和“应收帐款”科目后计提坏帐准备，向职工个人的垫付款项不得计提坏帐准备。

　　八、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的老职工的一次性住房补贴资金，按当地县（市）人民政府规定的标准，根据国家税务总局国税发〔2001〕39号第五条规定，经主管税务机关审核在不少于3年的期间内均匀扣除。

　　九、企业发生的销货退回，销货方应提供由购货方企业主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”等适当证明，可冲销退货当期的销售收入。

　　十、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，按照企业主要负责人在每人每月500元、其他人员在每人每月300元的额度内，据实在税前扣除。通讯费发放的形式包括现金补贴和凭票报销等，通讯费不计入企业计税工资总额。年终纳税申报前，企业应将通讯费发放形式、企业主要负责人名单、实际发放（报销）金额等情况报主管税务机关审核。

　　十一、对职工防暑降温补贴问题。根据浙江省劳动和社会保障厅、浙江省财政厅《关于认真做好企业夏季防暑降温工作的通知》（浙劳社劳薪〔2001〕178号）精神，适当提高职工夏季清凉饮料费的发放标准。高温作业工人每人每月95元；非高温作业工人每人每月85元；一般工作人员每人每月80元。发放时间为4个月。企业职工防暑降温补贴可在上述标准内，在税前据实扣除。今后浙江省劳动和社会保障厅、浙江省财政厅如对防暑降温补贴发放标准进行调整，按调整标准执行。

　　十二、商品流通企业（包括外贸商品流通企业）提取的网点建设资金（简易建设资金或外贸风险实业基金），其所得税处理按《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）相关规定执行，不得在税前扣除。原浙国税发〔1994〕219号、浙地税发〔1994〕247号第五条第十一款规定；原浙国税二〔1995〕108号、浙地税二〔1995〕222号第十条规定予以废止。

　　附件：

　　国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知

　　2003年4月24日  国税发〔2003〕45号

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　自2001年《企业会计制度》（财会字〔2000〕25号）执行以来，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经与财政部等有关部门共同研究，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，现就贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策问题通知如下：

　　一、关于企业投资的借款费用

　　纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。

　　二、关于企业捐赠

　　（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

　　企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。

　　（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

　　（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。

　　企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

　　三、关于企业提取的准备金

　　（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。

　　（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。

　　（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。

　　企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。

　　四、关于企业资产永久或实质性损害

　　（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。

　　（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。

　　（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。

　　（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：

　　1.已霉烂变质的存货；

　　2.已过期且无转让价值的存货；

　　3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

　　4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：

　　1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

　　2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

　　3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

　　4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；

　　5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

　　（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：

　　1.已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；

　　2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；

　　3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。

　　（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：

　　1.被投资单位已依法宣告破产；

　　2.被投资单位依法撤销；

　　3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；

　　4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。

　　五、关于养老、医疗、失业保险

　　（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。

　　（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。

　　六、关于企业改组

　　（一）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。

　　（二）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。

　　（三）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。

　　七、关于租赁的分类标准

　　（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。

　　（二）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。

　　八、关于坏帐准备的提取范围

　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。

　　九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。

　　十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。

　　企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。

　　十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。