北京市地方税务局关于转发国家税务总局《抵税财务拍卖、变卖试行办法》的通知

京地税征[2005]481号

各区、县地方税务局、各分局，市局各业务处室：

　　现将国家税务总局令（第12号）《抵税财务拍卖、变卖试行办法》（以下简称《拍卖办法》）转发给你们，并就有关问题通知如下，请一并依照执行。

　　一、《拍卖办法》是规范税收强制执行中抵税财务的拍卖、变卖行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益的一项重要制度，各单位应认真组织学习，掌握操作程序。

　　二、各单位的征管部门是组织落实《拍卖办法》的主管部门；为简化审批程序，凡涉及税务检查案件时，由稽查检查部门负责落实《拍卖办法》。各单位应结合工作实际制定具体办法，进一步明确工作职责，规范和细化工作流程。

　　三、各单位应严格按照国家税务总局统一制定的税收强制执行拍卖、变卖文书进行操作和使用；市局结合实际情况制定了“委托拍卖（变卖）合同（范本）”、“划款通知书”等具体操作文书，各单位应根据附件所列格式样本及使用说明的要求自行印制和统一使用。

　　四、各单位在实施拍卖、变卖措施时，应统一填制和使用“实施税务行政措施审批表”进行审批，并按照“拍卖（变卖）流程图”进行操作。

　　五、以拍卖、变卖收入抵缴未缴税款、滞纳金和罚款应使用各单位的“印花税零余额专户”，此专户暂为实施抵税财务拍卖、变卖税务机关的唯一指定帐户，在抵缴的税款、滞纳金或罚款划入该帐户后，主管税务机关应按专户管理的有关规定，及时将应抵缴的税款、滞纳金或罚款划缴入库。

　　六、《拍卖办法》自2005年11月1日起执行，原《北京市地方税务局关于印发<北京市地方税务局委托拍卖变卖管理办法（试行）>的通知》（京地税征[2004]623号）即行废止。

　　附件：1.委托拍卖合同

　　2.委托变卖合同

　　3.划款通知书

　　4.实施税务行政措施审批表

　　5.拍卖流程图

　　6.变卖流程图

　　7.税务事项通知书

　　8.委托拍卖标的物定价合同

　　二ΟΟ五年十一月四日

　　附件1

　　委托拍卖合同

　　合同编号：

　　委托方： 联系电话：

　　地址： 法定代表人：

　　受托方： 联系电话：

　　地址： 法定代表人：

　　根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国拍卖法》、《抵税财物拍卖、变卖试行办法》（国家税务总局令[2005]12号）文件规定，经委托方与受托方平等协商，签订本合同。

　　一、拍卖的期限及地点

　　委托方委托受托方拍卖标的期限：

　　委托方应于 年 月 日前，通过 方式将标的交付（转移）给受托方。

　　受托方应于 年 月 日前拍卖。

　　拍卖地点： .

　　二、双方的权利义务

　　（一）委托方的权利义务

　　1.拍卖成交前，发生下列情形的，委托方可以终止委托：

　　（1）被执行人在拍卖成交前，缴纳了税款、滞纳金或罚款，申请终止拍卖，并已支付受托方实际支出费用及因终止拍卖给竞买人造成直接损失的；

　　（2）受托方以不正当方式取得拍卖权的；

　　（3）竞买人之间或者受托方与竞买人之间恶意串通的。

　　2.委托方不得参与竞买，也不得委托他人代为竞买。

　　3.根据《中华人民共和国拍卖法》的规定，本次拍卖按拍卖所得价款总额 %支付佣金，除佣金外不支付任何费用。

　　（二）受托方的权利义务

　　1.受托方对委托方委托拍卖的标的负有运输、保管义务，受托方保管不善造成拍卖标的损毁、灭失的，应参照该标的保留价予以赔偿。

　　2.受托方应委托评估机构对拍卖标的进行评估，由税务机关与被执行人协商确定拍卖标的保留价，协商不成的，由税务机关参照市场价、出厂价或者评估价确定。受托方应对拍卖标的保留价保密，不得委托或代理他人参加竞价，亦不得委托他人进行拍卖。

　　3.受托方不得擅自变更拍卖标的保留价，也不得低于保留价拍卖标的。

　　4.受托方对特殊标的物可约定有关专家和部门进行鉴定。鉴定结论与本合同载明的拍卖标的状况不相符的，受托方向委托方送达《变更事宜通知书》及鉴定结论原件，合同双方应对鉴定结论进行协商，合同是否变更待委托方与被执行人协商后，由委托方最终解决。

　　5.受托方应就拍卖标的与委托方签订《委托拍卖标的物定价合同》，确定拍卖标的起拍价。

　　6.受托方在拍卖成交后，应通知委托方成交标的及成交金额。

　　7.受托方应在收齐拍卖成交款后三日内将拍卖所得抵缴的税款、滞纳金或罚款及扣除拍卖费用、抵缴的税款、滞纳金或罚款后的剩余款项一次性划入委托方指定的银行帐户。对于标的需办理产权过户的，受托方应在产权过户后三日内一次性划入委托方指定的银行帐户。同时附送银行票据复印件证明剩余款项已划入委托方指定帐户。

　　三、拍卖标的描述：

　　标的名称 ；规格 ；数量 ；质量 ；存放地（座落地） ；新旧程度 ；使用年限 .

　　其他需要说明的事项：

　　1.

　　2.

　　四、拍卖公告及费用负担

　　受托的拍卖机构应于收到拍卖标的之日起 日内，通过市级新闻媒体进行拍卖公告；公告费用由被执行人负担。

　　五、拍卖两次流拍无法成交，本合同自动解除；委托方不需向受托方支付任何费用。是否继续委托，双方协商解决。

　　六、委托方与受托方签订委托拍卖合同后，无需任何承诺双方即应对委托拍卖合同及附属文件负法律责任。

　　七、争议解决方式

　　双方在履行合同过程中发生的争议，应通过协商解决，并签订补充协议，补充协议与本合同同具法律效力；协商不成的，按下列第 种方式解决：

　　1.提交 仲裁委员会仲裁；

　　2.依法向人民法院提起诉讼。

　　八、违约责任

　　1.受托方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。

　　2.受托方明确表示或者以自己的行为表明不履行合同义务的，委托方可以在履行期限届满之前要求其承担违约责任。

　　3.受托方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，在履行义务或者采取补救措施后，委托方还有其他损失的，应当赔偿损失。

　　4.受托方未按协议书规定将拍卖成交款及时划入委托方指定银行帐户的，从逾期未划入之日起至将拍卖成交款划入委托方指定银行帐户之日止，按日向税务机关支付未按期划入税款金额万分之五的违约金。

　　九、其他有关事项。

　　十、本合同一式 份，双方各执 份，自签订之日起生效。

　　附：《拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产清单》

　　委托方：（盖章） 受托方：（盖章）

　　法定代表人：（签字） 法定代表人：（签字）

　　年 月 日 年 月 日

　　附件2

　　委托变卖合同

　　合同编号：

　　委托方： 邮政编码：

　　地址： 电话：

　　受托方： 邮政编码：

　　地址： 电话：

　　根据《中华人民共和国合同法》、《抵税财物拍卖、变卖试行办法》（国家税务总局令[2005]12号），经委托方与受托方平等协商，签订本合同。

　　一、变卖的期限及地点

　　委托方委托受托方变卖物品期限：

　　委托方应于 年 月 日前，通过 方式将标的交付（转移）给受托方。

　　受托方应于 年 月 日前变卖。

　　变卖地点： .

　　二、双方的权利义务

　　（一）委托方的权利义务

　　1.变卖成交前，发生下列情形的，委托方可以终止委托：

　　（1）被执行人在变卖成交前，缴纳了税款、滞纳金或罚款，申请终止变卖，并已支付受托方实际支出费用的；

　　（2）受托方以不正当方式取得变卖权的；

　　（3）受托方与购买人之间恶意串通的。

　　2.本次变卖按变卖所得价款总额 %支付手续费，除手续费外不支付任何费用。

　　3.必要时，委托方应委托评估机构对变卖物品进行评估，确定变卖物品底价。

　　4.委托方不得购买变卖物品，也不得委托他人代为购买。

　　（二）受托方的权利义务

　　1.受托方应当按照委托方的规定处理委托事项；应当按照委托方的要求报告委托事务的处理情况。

　　2.受托方对委托方委托变卖的物品负有运输、保管义务，受托方保管不善造成变卖物品损毁、灭失的，应参照该物品底价予以赔偿。

　　3.受托方不得擅自变更变卖物品底价，也不得低于底价变卖物品。

　　4.受托方对特殊物品可约定有关专家和部门进行鉴定。鉴定结论与委托变卖合同载明的变卖物品状况不相符的，受托方应向委托方送达《变更事宜通知书》及鉴定结论原件，合同双方应对鉴定结论进行协商，合同是否变更待委托方与被执行人协商后，由委托方最终解决。

　　5.受托方须在变卖成交之日起15日内将变卖所得抵缴的税款、滞纳金或罚款一次性返回委托方。

　　6.受托方应在收齐变卖成交款后三日内将变卖所得抵缴的税款、滞纳金或罚款及扣除变卖费用、抵缴的税款、滞纳金或罚款后的剩余款项一次性划入委托方指定的银行帐户。对于物品需办理产权过户的，受托方应在产权过户后三日内一次性划入委托方指定的银行帐户。同时附送银行票据复印件证明剩余款项已划入委托方指定帐户。

　　7.受托方超越委托权限给委托方造成的损失，受托方应予赔偿。

　　三、变卖标的描述：

　　标的名称 ；规格 ；数量 ；质量 ；存放地（座落地） ；新旧程度 ；使用年限 .

　　其他需要说明的事项：

　　1.

　　2.

　　四、委托方与受托方签订委托变卖合同后，无需任何承诺双方即应对委托变卖合同及附属文件负法律责任。

　　五、合同争议的解决方式

　　本合同在履行过程中发生争议，由双方当事人协商解决，并签订补充协议，补充协议与本合同同具法律效力；协商不成的，按下列第 种方式解决：

　　（一）提交 仲裁委员会仲裁；

　　（二）依法向人民法院起诉。

　　六、违约责任

　　1.受托方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。

　　2.受托方明确表示或者以自己的行为表明不履行合同义务的，委托方可以在履行期限届满之前要求其承担违约责任。

　　3.受托方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，在履行义务或者采取补救措施后，委托方还有其他损失的，应当赔偿损失。

　　4.受托方未按协议书规定将变卖成交款及时划入委托方指定银行帐户的，从逾期未划入之日起至将变卖成交款划入委托方指定银行帐户之日止，按日向税务机关支付未按期划入税款金额万分之五的违约金。

　　七、本合同一式 份，双方各执 份，自签订之日起生效。

　　附：《拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产清单》

　　委托方：（盖章） 受托方：（盖章）

　　法定代表人：（签字） 法定代表人：（签字）

　　年 月 日 年 月 日

　　附件3

　　划款通知书

　　地税强制[ ] 号：

　　根据《委托拍卖（变卖）合同》（合同编号 ）的约定，请贵行（公司）于收齐拍卖（变卖）成交款后三日内，将拍卖（变卖）所得抵缴税款 元、滞纳金 元、罚款 元、合计 元，汇入 银行（分行） 帐户；将扣除抵缴税款、滞纳金、罚款及拍卖（变卖）费用后的余额计 元，汇入 单位 银行（分行） 帐户。

　　税务机关（章）

　　年 月 日

　　使 用 说 明

　　1.本通知书适用范围：税务机关对拍卖变卖成交的，向拍卖机构、商业企业送达本通知书，确认应抵缴的税款、滞纳金或罚款，以及扣除拍卖（变卖）相关费用、税款、滞纳金、罚款后的剩余部分金额，并确认划款的帐户和时间。

　　2.填写要求：

　　（1） “ ”：填写本级税务机关代字，如：“东城”填写“东”，“西站”填写“西站”，“第一稽查局”填写“一稽”；

　　（2）“[ ]”：填写年度公元全称；

　　（3）“号”字前：填写该通知书当年的顺序号；

　　（4） 台头“ ”：填写拍卖机构、商业企业名称；

　　（5）本通知书与税务文书《送达回证》一并使用。

　　3.本通知书为A4竖式，一式二份，一份送达拍卖机构、商业企业，一份税务机关留存。

　　附件4

　　实施税务行政措施审批表

　　纳税人名称

　　纳税人识别号 案件编号

　　税务行政措施

　　拟使用文书

　　申请理由 申 请 人 ： 年 月 日

　　部门意见 负 责 人： 年 月 日

　　主管局长意见 主管局长： 年 月 日

　　局长意见 局 长： 年 月 日

　　使 用 说 明

　　1.本审批表根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国征收管理法实施细则》及相关法律法规要求设置；

　　2.适用范围：在实施纳税担保、税收保全、强制执行等税务行政措施时，使用本审批表；

　　3.填写要求：

　　（1）税务检查案件中的税务行政措施应填写“案件编号”；

　　（2）“税务行政措施”：是指拟采取的税务行政措施，如纳税担保、税收保全措施、强制执行措施等；

　　（3）“申请理由”：是指拟采取税务行政措施的原因及依据；

　　（4）在税务检查中的税务行政措施的“部门意见”由稽查检查部门签署，其他的税务行政措施的“部门意见”由征管部门签署，并报相应的主管局长签署意见。

　　4.本审批表为A4竖式，一式一份。

　　附件5

　　拍卖流程图

　　附件6

　　变卖流程图

　　附件7

　　税务局

　　税务事项通知书

　　税通字〔 〕 号：（纳税人识别号： ）

　　事由：

　　依据：

　　通知内容：

　　税务机关（公章）

　　年 月 日

　　使用说明

　　1.本文书依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》设置。

　　2.适用范围：税务机关对纳税人、扣缴义务人通知有关税务事项时使用。主要适用于：通知纳税人缴纳税款、滞纳金，要求当事人提供有关资料，通知纳税人进行纳税评估约谈，通知纳税人税务认定或取消税务认定，停止或解除停止供应发票，停止或暂停办理出口退税、解除停止或暂停办理出口退税等。

　　3.填写说明：

　　（1）台头“ ”：填写税务管理相对人名称；

　　（2）事由：填写需要通知的事项；

　　（3）依据：填写有关税收法律法规的具体条款及条款内容；

　　（4）通知内容：包括办理通知事项的时限、资料、地点。

　　4.本文书为A4型竖式，一式二份，税务机关一份，税务管理相对人一份。

　　附件8

　　《委托拍卖标的物定价合同》

　　合同编号：

　　委托方： 联系电话：

　　地址： 法定代表人：

　　受托方： 联系电话：

　　地址： 法定代表人：

　　商品，货物或者其他财产名称 保留价 起拍价 数量 备注

　　委托方：（盖章） 受托方：（盖章）

　　法定代表人：（签字） 法定代表人：（签字）

　　年 月 日 年 月 日

国家税务总局令

第12号

　　《抵税财物拍卖、变卖试行办法》已经2005年1月13日第1次局务会议审议通过，现予发布，自2005年7月1日起施行。

　　国家税务总局局长：谢旭人

　　二ΟΟ五年五月二十四日

抵税财物拍卖、变卖试行办法

　　第一章 总 则

　　第一条 为规范税收强制执行中抵税财物的拍卖、变卖行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关法律法规规定，制定本办法。

　　第二条 税务机关拍卖、变卖抵税财物，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金的行为，适用本办法。

　　拍卖是指税务机关将抵税财物依法委托拍卖机构，以公开竞价的形式，将特定财物转让给最高应价者的买卖方式。

　　变卖是指税务机关将抵税财物委托商业企业代为销售、责令纳税人限期处理或由税务机关变价处理的买卖方式。

　　抵税财物，是指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。

　　被执行人是指从事生产经营的纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人。

　　第三条 拍卖或者变卖抵税财物应依法进行，并遵循公开、公正、公平、效率的原则。

　　第四条 有下列情形之一的，税务机关依法进行拍卖、变卖：

　　（一）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；

　　（二）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；

　　（三）逾期不按规定履行税务处理决定的；

　　（四）逾期不按规定履行复议决定的；

　　（五）逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；

　　（六）其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的；

　　对前款（三）至（六）项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前（或同时）进行扣押、查封，办理扣押、查封手续。

　　第五条 税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：

　　（一）委托依法成立的拍卖机构拍卖；

　　（二）无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理；

　　（三）无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。

　　国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

　　第六条 税务机关拍卖变卖抵税财物时按下列程序进行：

　　（一）制作拍卖（变卖）抵税财物决定书，经县以上税务局（分局）局长批准后，对被执行人下达拍卖（变卖）抵税财物决定书。

　　依照法律法规规定需要经过审批才能转让的物品或财产权利，在拍卖、变卖前，应当依法办理审批手续。

　　（二）查实需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产。在拍卖或者变卖前，应当审查所扣押商品、货物、财产专用收据和所查封商品、货物、财产清单，查实被执行人与抵税财物的权利关系，核对盘点需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产是否与收据或清单一致。

　　（三）按照本办法规定的顺序和程序，委托拍卖、变卖，填写拍卖（变卖）财产清单，与拍卖机构签订委托拍卖合同，与受委托的商业企业签订委托变卖合同，对被执行人下达税务事项通知书，并按规定结算价款。

　　（四）以拍卖、变卖所得支付应由被执行人依法承担的扣押、查封、保管以及拍卖、变卖过程中的费用。

　　（五）拍卖、变卖所得支付有关费用后抵缴未缴的税款、滞纳金，并按规定抵缴罚款。

　　（六）拍卖、变卖所得支付扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用并抵缴税款、滞纳金后，剩余部分应当在3个工作日内退还被执行人。

　　（七）税务机关应当通知被执行人将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种应纳税款。

　　拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当继续追缴。

　　第七条 拍卖、变卖抵税财物，由县以上税务局（分局）组织进行。变卖鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物时，经县以上税务局（分局）局长批准，可由县以下税务机关进行。

　　第八条 拍卖、变卖抵税财物进行时，应当通知被执行人到场；被执行人未到场的，不影响执行。

　　第九条 税务机关及其工作人员不得参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，也不得委托他人为其竞买或收购。

　　第二章 拍 卖

　　第十条 拍卖由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的人民政府指定的拍卖机构进行拍卖。

　　第十一条 抵税财物除有市场价或其价格依照通常方法可以确定的外，应当委托依法设立并具有相应资质的评估鉴定机构进行质量鉴定和价格评估，并将鉴定、评估结果通知被执行人。

　　拍卖抵税财物应当确定保留价，由税务机关与被执行人协商确定，协商不成的，由税务机关参照市场价、出厂价或者评估价确定。

　　第十二条 委托拍卖的文物，在拍卖前，应当经文物行政管理部门依法鉴定、许可。

　　第十三条 被执行人应当向税务机关说明商品、货物或其他财产的瑕疵，税务机关应当向拍卖机构说明拍卖标的的来源和了解到的瑕疵。

　　第十四条 拍卖机构接受委托后，未经委托拍卖的税务机关同意，不得委托其他拍卖机构拍卖。

　　第十五条 税务机关应当在作出拍卖决定后10日内委托拍卖。

　　第十六条 税务机关应当向拍卖机构提供下列材料：

　　（一）税务机关单位证明及委托拍卖的授权委托书；

　　（二）拍卖（变卖）抵税财物决定书；

　　（三）拍卖（变卖）财产清单；

　　（四）抵税财物质量鉴定与价格评估结果；

　　（五）与拍卖活动有关的其他资料。

　　第十七条 税务机关应当与拍卖机构签订书面委托拍卖合同。委托拍卖合同应载明以下内容：

　　（一）税务机关及拍卖机构的名称、住所、法定代表人姓名；

　　（二）拍卖标的的名称、规格、数量、质量、存放地或者坐落地、新旧程度或者使用年限等；

　　（三）拍卖的时间、地点，拍卖标的交付或转移的时间、方式，拍卖公告的方式及其费用的承担；

　　（四）拍卖价款结算方式及价款给付期限；

　　（五）佣金标准及其支付的方式、期限；

　　（六）违约责任；

　　（七）双方约定的其他事项。

　　第十八条 拍卖一次流拍后，税务机关经与被执行人协商同意，可以将抵税财物进行变卖；被执行人不同意变卖的，应当进行第二次拍卖。不动产和文物应当进行第二次拍卖。

　　第二次拍卖仍然流拍的，税务机关应当将抵税财物进行变卖，以抵缴税款、滞纳金或罚款。

　　经过流拍再次拍卖的，保留价应当不低于前次拍卖保留价的2/3.

　　第十九条 税务机关可以自行办理委托拍卖手续，也可以由其上级税务机关代为办理拍卖手续。

　　第三章 变 卖

　　第二十条 下列抵税财物为无法委托拍卖或者不适于拍卖，可以交由当地商业企业代为销售或责令被执行人限期处理，进行变卖：

　　（一）鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；

　　（二）经拍卖程序一次或二次流拍的抵税财物；

　　（三）拍卖机构不接受拍卖的抵税财物。

　　第二十一条 变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价、出厂价遵循公平、合理、合法的原则确定。税务机关应当与被执行人协商是否需要请评估机构进行价格评估，被执行人认为需要的，税务机关应当委托评估机构进行评估，按照评估价确定变卖价格。

　　对有政府定价的商品、货物或者其他财产，由政府价格主管部门，按照定价权限和范围确定价格。对实行政府指导价的商品、货物或者其他财产，按照定价权限和范围规定的基准价及其浮动幅度确定。

　　经拍卖流拍的抵税财物，其变卖价格应当不低于最后一次拍卖保留价的2/3.

　　第二十二条 委托商业企业变卖的，受委托的商业企业要经县以上税务机关确认，并与商业企业签订委托变卖合同，按本办法第二十一条规定的核价方式约定变卖价格。委托变卖合同应载明下列内容：

　　（一）税务机关及商业企业的名称、地址、法定代表人姓名；

　　（二）变卖商品、货物或其他财产的名称、规格、数量、质量、存放地或坐落地、新旧程度或使用年限等；

　　（三）变卖商品、货物或其他财产的时间、地点及其费用的承担；

　　（四）变卖价款结算方式及价款给付期限；

　　（五）违约责任；

　　（六）双方约定的其他事项。

　　第二十三条 抵税财物委托商业企业代为销售15日后，无法实现销售的，税务机关应当第二次核定价格，由商业企业继续销售，第二次核定的价格应当不低于首次核定价格的2/3.

　　第二十四条 无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，税务机关应当进行变价处理。

　　有下列情形之一的，属于无法委托商业企业代为销售：

　　（一）税务机关与两家（含两家）以上商业企业联系协商，不能达成委托销售的；

　　（二）经税务机关在新闻媒体上征求代售单位，自征求公告发出之日起10日内无应征单位或个人，或应征之后未达成代售协议的；

　　（三）已达成代售协议的商业企业在经第二次核定价格15日内仍无法售出税务机关委托代售的商品、货物或其他财产的。

　　被执行人无法处理，包括拒绝处理、逾期不处理等情形。

　　第二十五条 税务机关变价处理时，按照本办法第二十一条规定的原则以不低于前两种变卖方式定价的2/3确定价格。

　　税务机关实施变卖前，应当在办税服务厅、税务机关网站或当地新闻媒体上公告，说明变卖财物的名称、规格、数量、质量、新旧程度或使用年限、变卖价格、变卖时间等事项；登出公告10日后实施变卖。

　　税务机关实施变卖10日后仍没有实现变卖的，税务机关可以重新核定价格，再次发布变卖公告，组织变卖。再次核定的价格不得低于首次定价的2/3.

　　经过二次定价变卖仍未实现变卖的，以市场可接受的价格进行变卖。

　　第四章 税款的实现和费用的支付

　　第二十六条 以拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时按照下列顺序进行：

　　（一）拍卖、变卖费用。由被执行人承担拍卖变卖所发生的费用，包括扣押、查封活动中和拍卖或者变卖活动中发生的依法应由被执行人承担的费用，具体为：保管费、仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖公告费、支付给变卖企业的手续费以及其他依法应由被执行人承担的费用。

　　拍卖物品的买受人未按照约定领受拍卖物品的，由买受人支付自应领受拍卖财物之日起的保管费用。

　　（二）未缴的税款、滞纳金。

　　（三）罚款。下列情况可以用拍卖、变卖收入抵缴罚款：

　　1.被执行人主动用拍卖、变卖收入抵缴罚款的；

　　2.对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产进行整体扣押、查封、拍卖，以拍卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金时，连同罚款一并抵缴；

　　3.从事生产经营的被执行人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以强制执行，抵缴罚款。

　　第二十七条 拍卖或者变卖实现后，税务机关在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。

　　第二十八条 拍卖或者变卖收入抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还被执行人，并通知被执行人将拍卖、变卖全部收入记入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种税款。

　　第二十九条 拍卖变卖结束后，税务机关制作拍卖、变卖结果通知书、拍卖、变卖扣押、查封的商品、货物、财产清单一式两份，一份税务机关留存，一份交被执行人。

　　第三十条 被执行人在拍卖、变卖成交前缴清了税款、滞纳金的，税务机关应当终止拍卖或者变卖活动，税务机关将商品、货物或其他财产退还被执行人，扣押、查封、保管以及拍卖或者变卖已经产生的费用由被执行人承担。

　　被执行人拒不承担上述相关费用的，继续进行拍卖或者变卖，以拍卖、变卖收入扣除被执行人应承担的扣押、查封、保管、拍卖或者变卖费用后，剩余部分税务机关在3个工作日内返还被执行人。

　　第三十一条 对抵税财物经鉴定、评估为不能或不适于进行拍卖、变卖的，税务机关应当终止拍卖、变卖，并将抵税财物返还被执行人。

　　对抵税财物经拍卖、变卖程序而无法完成拍卖、变卖实现变价抵税的，税务机关应当将抵税财物返还被执行人。

　　抵税财物无法或不能返还被执行人的，税务机关应当经专门鉴定机构或公证部门鉴定或公证，报废抵税财物。

　　被执行人应缴纳的税款、滞纳金和应支付的费用，由税务机关采取其他措施继续追缴。

　　第五章 法律责任

　　第三十二条 拍卖、变卖过程中，严禁向被执行人摊派、索取任何不合法费用。税务人员在拍卖、变卖过程中，向被执行人摊派、索取不合法费用的，依法给予行政处分； 税务机关及其工作人员参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，或者委托他人竞买或收购，依法给予行政处分。

　　第三十三条 税务人员有不依法对抵税财物进行拍卖或者变卖， 或者擅自将应该拍卖的改为变卖的，在变卖过程中擅自将应该委托商业企业变卖、责令被执行人自行处理的由税务机关直接变价处理的行为，依法给予行政处分；给被执行人造成损失的，由批准拍卖或者变卖的税务机关赔偿其直接损失。

　　税务机关可向直接责任人追偿部分或全部直接损失。对有故意或重大过失的责任人员依法给予行政处分。

　　第三十四条 因税务机关违法对扣押、查封的商品、货物、或者其他财产造成损失的，由造成损失的税务机关负责赔偿直接损失，并可向直接责任人追偿部分或全部直接损失。

　　第三十五条 受税务机关委托的拍卖机构或商业企业违反拍卖合同或变卖合同的约定进行拍卖或变卖的，依照合同的约定承担违约责任；合同无约定的，依照法律的规定承担违约责任；其行为构成违法的，依法承担法律责任。

　　第三十六条 抵税财物在被查封、扣押前，已经设置担保物权而被执行人隐瞒的，或者有瑕疵、质量问题而被执行人隐瞒的，由被执行人承担扣押、查封、拍卖、变卖活动产生的费用，并依法承担法律责任。

　　第六章 附 则

　　第三十七条 税务机关追缴从事生产经营的纳税人骗取国家出口退税的，适用本办法规定。

　　第三十八条 税收强制执行拍卖、变卖文书由国家税务总局统一制定。

　　第三十九条 本办法自 2005年7月1日起施行。

　　附件：1.拍卖/变卖抵税财物决定书

　　2.拍卖/变卖结果通知书

　　3.拍卖/变卖商品、货物或者其他财产清单

　　4.返还商品、货物或者其他财产通知书

　　5.返还商品、货物或者其他财产清单

　　附件1

　　____________税务局（稽查局）

　　拍卖/变卖抵税财物决定书

　　税拍（变）[ ] 号

　　____________：

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》__________规定，经____________税务局（分局）局长批准，决定将《税收强制执行决定书》（ 税强[ ] 号）所采取税收强制执行的财产依法予以拍卖（变卖），以拍卖（变卖）所得抵缴____________.

　　如对本决定不服，可自本决定送达之日起六十日内依法向申请行政复议或者自本决定送达之日起三个月内依法向人民法院起诉。

　　税务机关（章）

　　年 月 日

　　附件2

　　____________税务局（稽查局）

　　拍卖/变卖结果通知书

　　税拍通[ ] 号

　　____________：

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》____________规定，我局按《税收强制执行决定书（拍卖/变卖适用）》（_______ 税强拍[ ] 号）已将《查封/扣押商品、货物或者其他财产清单/专用收据》所列的查封（扣押）商品、货物或者其他财产予以拍卖（变卖），拍卖（变卖）款项处理情况如下：

　　相关费用： 元

　　抵缴税款： 元

　　抵缴滞纳金： 元

　　抵缴罚款： 元

　　抵缴没收违法所得： 元

　　以上合计： 元

　　经上述处理，你（单位）仍欠税款、滞纳金、罚款、没收违法所得（应退拍卖款）共计__________元。请你（单位）携带本通知书前来我局领取已完税凭证。

　　限你（单位）于 年 月 日前补缴欠缴的税款、滞纳金、罚款；逾期不缴，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。

　　（请你（单位）前来办理应退拍卖款事宜。）

　　附件：1.拍卖（变卖）、收购合同；

　　2.拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产清单；

　　3.相关费用凭证复印件。

　　税务机关（章）

　　年 月 日

　　使 用 说 明

　　1.本通知书依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条、第三十八条、第四十条、第五十五条、第八十八条和《中华人民共和国拍卖法》第九条设置。

　　2.适用范围：税务机关已拍卖（变卖）查封、扣押的纳税人的商品、货物或者其他财产，将结果通知纳税人时使用。

　　3.本通知书中“相关费用”是指《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十四条规定所称的扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用。

　　4.本通知书附件中“《拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产清单》”是指拍卖（变卖）单位出具的拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产清单或者复印件。

　　5.本通知书与《税务文书送达回证》一并使用。

　　6.文书字轨设为“拍通”，稽查局使用设为“稽拍通”。

　　7.本通知书为A4竖式，一式二份，一份送纳税人，一份装入卷宗。

　　附件3

　　拍卖/变卖商品、货物

　　或者其他财产清单

　　商品，货物或者其他财产品名称 单价 数量 单价 金额 备注

　　合计

　　人民币（大写）

　　税务机关（章）： 拍卖（变卖）、收购单位：（章）

　　拍卖（变卖）、收购单位经手人：

　　年 月 日

　　使 用 说 明

　　1.本清单依据《中华人民共和国税收征管法》设置。

　　2.适用范围：税务机关拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产时使用。

　　3.本清单作为《拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产结果通知书》的附件。

　　4.拍卖（变卖）人、收购单位、买受人、收购人不止一个时，应根据不同的对象分别填写清单。

　　5.本清单为A4竖式，一式三份，一份送被执行人，一份送拍卖（变卖）、收购单位，一份装入卷宗。

　　备注：应在“备注”栏内注明拍卖标的的存放地或坐落地、新旧程度或使用年限）

　　附件4

　　税务局（稽查局）

　　返还商品、货物或者其他财产通知书

　　税返字[ ] 号

　　__________：

　　鉴于______________________________现决定返还你单位被扣押、查封的商品、货物、其他财产，请于 年 月 日前，携下列有关材料，到__________税务局（稽查局）办理返还手续。

　　附应携带的材料：

　　税务机关

　　年 月 日

　　使 用 说 明

　　1.本通知书依据《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》设置。

　　2.适用范围：用于向纳税人、纳税担保人返还被税务机关扣押、查封的商品、货物、其他财产时使用。

　　3.“鉴于 ”栏按照以下情况分别填写：

　　（1）在税收保全措施期间，已经依法缴纳了税款、滞纳金；

　　（2）在拍卖、变卖被扣押、查封的商品、货物、其他财产前，已经依法缴纳了税款、滞纳金；

　　（3）用于提供纳税担保的财产所担保的税款、滞纳金已经依法缴纳。

　　（4）在拍卖变卖结束后，有剩余的财产或无法进行拍卖变卖的财产，依法返还。

　　附件5

　　返还商品、货物或者其他财产清单

　　商品，货物或者其他财产品名称 单价 数量 单价 金额 备注

　　合计

　　人民币（大写）

　　税务机关（章）： 被返还财物单位：（章）

　　经办人：

　　负责人： 被返还财物单位经手人：

　　年 月 日