为了规范企业终止经营的信息披露，提高会计信息的真实性和完整性，进一步完善我国的会计准则体系，我们起草了《企业会计准则——终止经营》（以下简称“本准则”）（征求意见稿）。现将征求意见稿（以下简称“本稿”）的有关问题说明如下：

　　一、关于本准则的起草背景

　　通常，企业的经营都是假设在持续经营的基础上进行的。

　　如果企业发生了终止经营，应区分持续经营和终止经营的信息，以使财务报表的使用者能够合理地预测企业的现金流量、获利能力和财务状况。

　　因此，为规范企业终止经营的信息披露，保证对外提供的会计信息的真实、完整，财政部决定将《终止经营》项目列入近期工作计划。

　　在认真研究了我国的经济环境、证券市场的发展和国有企业改革的要求，以及国际会计准则委员会、美国、英国、澳大利亚等组织和国家的会计准则及相关会计文献的基础上，从2002年开始，财政部着手研究制定《终止经营》，10月份形成了征求意见稿。

　　二、关于本准则规范的内容

　　本准则主要规范企业终止经营的信息披露，主要解决三个方面的问题：

　　如何界定终止经营、何时将终止经营予以披露、终止经营对财务报告的影响有哪些。

　　本准则区别于其他准则的一个主要特点是属于披露准则，目的是区分持续经营和终止经营的信息，以使财务报表的使用者能够合理地预测企业的现金流量、获利能力和财务状况。

　　本准则由于是披露准则，因此主要针对终止经营事项的发生、变化和处置或开始处置作了不同的披露要求，分别为初始披露（终止经营的初始披露事项发生时）、更新披露（与终止经营有关现金流量金额或时间发生重大变化时）和其他披露（开始处置或已处置资产或清偿负债时或签订了约束性销售协议时）。

　　三、关于终止经营的定义

　　本准则最主要的问题是如何界定终止经营。

　　终止经营是本准则中最重要的一个概念。

　　在终止经营的界定上，存在两种不同的观点：

　　一是认为终止经营是指业务的终止经营，不仅仅限于分部的终止经营，如国际会计准则、澳大利亚、美国《财务会计准则公告第144号（SFAS144）》；

　　另一种观点是认为终止经营是指分部的终止经营，如美国《会计原则委员会意见书第30号（APB Opinion30）》。

　　本稿倾向于第一种观点，但是在界定终止经营时必须强调“必须存在一项单独的终止经营计划”，否则不能称其为终止经营。

　　四、关于终止经营的确认和计量

　　关于终止经营的确认和计量的会计规范，目前存在两种模式：

　　一是终止经营准则只规定终止经营信息的披露，其确认和计量由其他准则予以规范，如国际会计准则；

　　二是终止经营准则既规范终止经营信息的披露，又规范相关的确认和计量，如国际会计准则理事会的《原则公告草稿（DSOP）》。

　　本稿考虑到我国会计准则体系的不断完善以及准则体系的一致性，倾向于第一种模式。

　　五、关于终止经营信息的披露

　　关于终止经营的披露有两种处理方式：

　　一是有关终止经营的披露既包括在会计报表中的列示，又包括在会计报表附注中的披露，如国际会计准则。

　　原因在于，在国际会计准则及其他国家的会计准则中，“披露”既包括在会计报表中列示，又包括在会计报表附注中披露；

　　二是有关终止经营的披露仅指在会计报表附注中的披露，不涉及在会计报表中的列示。

　　原因在于“披露”仅包括在会计报表附注中的披露。

　　本稿认为，为与即将发布的《企业会计准则——财务报告的列报》有关披露的定义保持一致，倾向于第二种处理方式。

　　六、关于终止经营的成果在利润表中的列示方式

　　目前，关于终止经营的结果在利润表中的列示方式存在两种不同的观点：

　　一是有关终止经营的结果在利润表中不应作为非常项目列示，但应由终止经营准则规范，如国际会计准则；

　　二是有关终止经营的结果在利润表中不应作为非常项目列示，但应由其他准则规范，如财务报告的列报准则、固定资产准则等。

　　不能作为非常项目列示的原因是企业管理当局可以控制终止经营，表现为终止经营必须以企业管理当局出售或以其他方式处置经营业务主要部分的单项计划为基础，并不符合非常项目的定义（即“明显地区别企业正常活动的事项或交易，因此预计不会经常发生或定期发生的收益或费用”）。

　　本稿认为，为保持与即将发布的《企业会计准则——财务报告列报》有关披露定义的一致性，且本准则属于披露准则，即有关终止经营会计信息的披露，仅限于在会计报表附注中作出披露，而不涉及在会计报表中的列示，并且在这一方面与国际会计准则允许在会计报表中列示和会计报表附注中披露作出选择的规定相一致。

　　因此，本稿倾向于第二种观点，有关终止结营结果在利润表中的列示，由财务报告的列报准则或其他准则作出规定。

　　同时，这种处理对我国现行的会计报表结构不会产生太大的影响。