一、发行和代理发行债券的核算

　　（一）债券及债券收款单的出入库

　　1.债券的入库

　　建设银行发行债券或代理发行的债券押运回行后，应根据证券印制协议和厂方交货单或上级行的重要单证出库单，由经领人填制“重要单证入库单”一式三联。经业务部门审查盖章后，连同债券、印制厂交货单或上级行签发的出库单一并交出纳部门保管员，保管员审核单据、清点债券无误后，办理入库。入库单第一联会计部门作表外科目收入凭证；第二联出纳部门保管员留存，据以登记“重要单证登记簿”；第三联业务部门凭以登记台帐。会计部门登记表外科目明细帐时：

　　收入：未发行××债券——未发行××年××债券户

　　或：有价单证——未发行××年××券户

　　2.债券的调拨与领发

　　建设银行经办行发行债券或代理发行债券由业务部门统一调拨。调拨发行经办行时，由业务部门填制“××债券调拨单”一式四联（第一联业务部门留存；第二联领取债券凭据；第三、四联领取债券行回执）。经办行领券时依据调拨单填制“重要单证领用（出库）单”一式四联和调拨单交调拨行业务部门审查后，送会计部门办理转帐。然后凭调拨单和出库单到出纳部门领取债券。出库单第一联作表外科目付出凭证；第二联出纳部门保管员留存，据以登记“重要单证登记簿”；第三联退领用行；第四联业务部门留存，凭以登记台帐。会计部门登记表外科目明细帐时：

　　付出：未发行××债券——未发行××年××债券户

　　或：有价单证——未发行××年××券户

　　经办行领回债券时，由经领人根据调拨行的出库单，填写“重要单证入库单”其余手续比照“（一）1”的手续办理入库。

　　3.债券发售专柜领用债券时，由专柜经领人填写重要单证领用单（以出库单代）一式四联，经业务部门审核盖章后，送出纳部门保管员办理出库手续。会计部门登记表外科目明细帐。

　　专柜领回债券后，设立“重要单证登记卡”，领入债券时记“收入”栏，发售时记“付出”栏，每日结记余额。

　　4.债券收款单的出入库

　　债券收款单的调拨与领发出入库手续与上面债券出入库相同。调入债券收款单，会计部门凭一联入库单登记表外科目明细帐：

　　收入：××债券收款单——××年××券收款单

　　或：重要空白凭证——××年××券收款单

　　调出债券收款单时表外科目分录与上相反。

　　专柜领回的收款单应登记“重要单证登记卡”并按起讫号码、记入“收入”栏，开出收款单时记“付出”栏，每日结出余额。

　　（二）发行和代理发行债券

　　1.购券人持现金到债券发售专柜购买债券，应填制一联“购买××债券交款单”（以下简称“交款单”），连同现金一并交专柜经办员，经办员审核凭证，清点现金无误后，发给购券人铜牌，并在交款单上注明铜牌号码、加盖个人名章，连同现金一并交复核员。复核员点收现金，在交款单上加盖个人名章和“现金收讫”章，根据交款单的金额配券，在交款单上注明券别、张数，然后将债券和交款单退交经办员。经办员应按交款单注明的券面金额与债券核对无误后，呼名叫号，收回铜牌，将债券交购券人。在交款单上加盖“券已发”戳记，留待营业终了办理转帐，并逐笔登记“现金收入登记簿”。

　　2.购券单位持转帐支票来行购买债券应分别以下两种情况处理：

　　①购券单位在本行开户。购买债券单位，持本行支票办理交款时，应填制“交款单”一联，连同转帐支票交经办员，经办员发给购券单位铜牌，在交款单上注明铜牌号码，连同审查后的转帐支票，通过内部传递送会计部门。会计部门复核支票无误，按照付款程序办妥付款手续（支票留作付方记帐凭证），在支票和交款单上加盖名章及“转讫”章，将交款单退发售专柜。

　　发售专柜收到会计部门退回的交款单，经查验无误后，按上述“（二）1”的手续配券交购券单位，在交款单上加盖“券已发”戳记。

　　②购券单位在他行开户。购买债券单位，持他行转帐支票来行办理购券时，应填制“交款单”一式二份（一份代“临时收据”）连同他行转帐支票一并交经办员。经办员审核无误后一并交会计部门，在两份交款单上加盖“他行票据，收妥抵用”专用章，并在一份交款单上加盖业务公章，确定领券时间，退发售专柜（作临时收据）交购券单位，届时凭交款单（临时收据）领取债券。他行支票按照票据交换的规定及时提出交换。会计部门根据交款单填制收方记帐凭证，以销帐式帐页登记应付及暂收款帐，“交款单”专夹保管。会计分录：

　　付：人民银行往来——人民银行存款户

　　或：同业往来——××行往来户

　　收：应付及暂收款——票据清算户

　　待他行支票收妥后（即按当地票据交换场次，约定不退票的时间），购券单位持“交款单”（临时收据）通过专柜送会计部门后，再予以冲销应付及暂收款。

　　当购券单位持“交款单”（临时收据）在约定日期内来行领取债券时，将“交款单”（临时收据）交专柜经办员，经办员审核无误后，发给铜牌，并在“交款单”（临时收据）注明铜牌号码，交会计部门。会计部门抽出专夹保管的“交款单”与单位送交的“交款单”（临时收据）核对无误后，在“交款单”（临时收据）上加盖名章并和另一份交款单（存根）退发售专柜。

　　专柜收到退回的“交款单”经审查验该款项确已收妥后，按上述“（二）1”的手续，配券给购券单位，并在“交款单”上加盖“券已发”戳记。

　　3.本行开户单位认购债券按规定由经办银行签发债券收款单的，由认购单位填写“购买××债券收款单交款凭证”一联（代付方记帐凭证），并在“交款凭证”上加盖单位公章，交发售专柜。发售专柜审查凭证内容、单位交款类别无误后，发给购券单位铜牌，在交款凭证上注明铜牌号码。同时签开“××债券收款单”一式三联（以下简称“收款单”），“收款单”如填写错误，应加盖“作废”戳记，按中国人民建设银行重要单证管理办法有关规定处理。连同交款凭证一并通过内部传递会计部门。会计部门审核无误，按照付款程序办妥手续，在债券收款单（存根联）加盖“转讫”章及个人名章后退发售专柜。

　　发售专柜复核员收到会计部门退回的“××债券收款单”经查验无误后，以第一联代收方凭证；第二联给单位回执；第三联留存，专夹保管。将“收款单”第二联交经办员，经办员呼名叫号，收回铜牌，将“收款单”第二联交购券单位。

　　4.每日营业终了发售专柜处理

　　①根据现金购买债券“交款单”按券别汇总编制“××债券发售清单”一式两份，复核员清点现金与发售清单核对无误后，连同现金收入日记簿一并交出纳部门。出纳人员核对发售清单与现金收入日记簿一致，点收现金，在清单上加盖“现金收讫”章，一份作库存现金付方记帐凭证附件，一份退发售专柜留存。发售专柜经办员根据“交款单”汇总填制收方记帐凭证，“交款单”作附件，一并交会计部门办理转帐。会计分录：

　　付：库存现金——业务库存现金户

　　收：××债券资金——××年××债券资金户

　　或：代收××债券款——××年××债券户

　　或：××科目——××户

　　②将本行支票购买债券的“交款单”按券别汇总填制二份“××债券发售清单”。其中一份留存，一份凭以编制付方记帐凭证（清单作附件），根据“交款单”填制收方记帐凭证，“交款单”作收方记帐凭证附件，交会计部门办理转帐，会计分录除付方科目为“××存款”外，收方科目及帐户同“①”。

　　③将他行支票购买债券已收妥抵用的“交款单”（临时收据）按券别汇总填制二分“××债券发售清单”，其中一份留存，一份凭以编制付方记帐凭证（清单作附件），同时将“交款单”（临时收据）及“交款单”（存根联）附在一起，汇总编制收方记帐凭证（收据、存根联作附件），一并交会计部门办理转帐。会计分录除付方科目为“应付及暂收款”“票据清算户”外，收方科目帐户同“①”。

　　根据留存的现金，转帐购买债券的发售清单，汇总编制两份“××债券发售汇总清单”（以“发售清单”代），自留一份据以登记“重要单证登记卡”，一份送业务部门登记台帐。“重要单证登记卡”当日“付出”合计必须与汇总清单的合计数一致，“余额”必须与剩余债券金额一致。

　　④根据当日开出的“××债券收款单”第三联汇总填制“开出××债券收款单（清单）一式两份，一份作表外科目收入凭证，一份交业务部门登记台帐。并与”重要单证登记卡“”付出“合计栏核对一致后，以”收款单“第一份为依据，汇总填制收方记帐凭证（收款单作附件）。交会计部门办理转帐。会计分录同”②“，同时登记表外科目明细帐。

　　收入：开出××债券收款单——××年××单位购买××债券户

　　对当天剩余的债券和债券收款单按规定寄库保管。

　　5.划交债券资金处理

　　发售债券收入的款项，应分别按照债券发行办法的规定，分清种类、划交资金渠道及时办理划交。

　　①发售经办行处，按规定时间上划资金，应根据业务部门“债券款项划转通知书”（一式二联），经审查无误后，一份作付方记帐凭证附件，一份盖章后退业务部门登记台帐，然后按债券年度和不同债券种类分别填制特种转帐收入、付出凭证（两收一付，“付款单位”栏要写明划出行名称，“转帐原因”栏注明“上划××年××债券资金”）。两联收入凭证随联行逐级上划管辖行，划款凭证内容必须填写清楚。转帐时会计分录：

　　付：××债券资金——××年××债券户

　　或：代收××债券资金——××年××债券户

　　收：××往来——××行往来户

　　管辖行会计部门收到下级行上划债券资金时，应分年度、按债券种类设户，并在明细帐簿摘要栏内填明划出行名称。同时将一联特种转帐收入凭证签章后送业务部门，据以登记台帐。办理转帐时会计分录：

　　付：××往来——××行处所往来户

　　收：××债券资金——××年××债券户

　　或：代收××债券款——××年××债券户

　　凡按规定办理债券款项上划的，划出行与划入行均应按上述手续办理。

　　②债券发售经办行处当地有人民银行，按规定应经划当地人民银行的，按同城结算方式划款，转帐时会计分录：

　　付：××科目——××年××债券户

　　收：人民银行往来——存款户

　　6.结束工作处理

　　各经办行处债券发售工作结束后，应及时清交应划转的债券款项，在款项划转后，代收债券款项科目余额为零。

　　发售专柜和有关部门应做好以下核对工作：

　　①清点剩余债券、债券收款单，核实帐、款、券（单）。即原领用数减去已发售（已使用）数量等于剩余数。重要单证登记卡“收入”余额分别与剩余券（单）余额核对一致。

　　②已签发的债券收款单金额总数和已发行的债券总数，与各该债券有关科目累计收方发生额分别核对相符。

　　③剩余的债券收款单和债券与有关表外科目核对相符。上交时由发售专柜按种类、分年度、按面额开列清单并核对无误后，填制“退库单”（入库单代用）一式四联。一联销记“重要单证登记卡”（余额为零），其余三联连同债券收款单和债券一并交回，办理退库手续，按规定处理。

　　二、兑付和代兑付债券的核算

　　（一）拨付还本付息资金

　　1.属企事业单位委托发行债券，还本付息前委托单位须向发行经办行拨足还本付息资金。经办行收到款项时办理转帐。会计分录：

　　付：××科目——××户

　　收：代理发行股票债券存款——××单位××券存款户

　　或：××科目——××户

　　2.属国家发行的债券，在还本付息前，由国家有关部门转入还本付息资金，总行收到款项时，办理转帐，会计分录：

　　付：××往来——××往来户

　　收：建设债券还本付息资金——××年××债券还本付息资金户

　　总行按照各分行到期还本付息金额汇拨各分行时，会计部门凭业务部门提供的拨款通知单（一式两份），经核对无误后，一份作付方记帐凭证附件，一份盖章退业务部门登记台帐，然后填制特种转帐收、付凭证通知联行办理转帐。会计分录：

　　付：建设债券还本付息资金——××年××债券还本付息资金户

　　收：联行往帐——××行往帐户

　　各分行收到转帐时，会计分录：

　　付：联行来帐——××行来帐户

　　收：建设债券还本付息资金——××年××债券还本付息资金户

　　还本付息资金，各分行原则上不再下拨，由经办行在兑付后逐级上划分行清算。确需下拨的，也只能划至地（市）级支行。地（市）级行的处理方法与上同。

　　3.代地方政府发行债券的还本付息资金划转，由承办分（支）行比照上述方法办理。

　　（二）兑付和代理兑付

　　1.办理现金兑付

　　兑付专柜每天对外营业前，按出纳制度的规定手续提取一定备付现金。

　　债券持有人持到期债券到银行经办专柜兑取债券本息，要求现金支付时应填写“××债券兑付清单”一份，（只填债券名称、张数、金额。年利率、本息合计由专柜人员在计算出本金及利息总额后代为填写）。连同债券交经办员，经办员要严格清点债券金额，并审查如下各项：

　　①核对属于分年兑付的券面号码是否中签（指采取抽签还本付息的债券）；

　　②审查券面签发日期是否到兑付期；

　　③查验债券是否伪造、变造、号码有无涂改、挖补；

　　④审查券面有无残破污损；

　　⑤审查是否属于本行兑付。

　　经审查、清点无误后，发给铜牌，将号码记在“兑付清单”上，并加盖名单。连同债券交复核员。复核无误后，在债券正面和“兑付清单”上加盖“付讫”戳记，并剪去右上角。在“兑付清单”上加盖复核员名单，凭以配款，然后退经办员，经复点无误后，将“兑付清单”暂时留存，呼名叫号，收回铜牌，将现金交持券人，并逐笔登记“现金付出登记簿”。

　　2.办理转帐兑付

　　办理转帐兑付时应分别以下两种情况：

　　①兑付单位在本行开户的，由兑付单位填写“××债券兑付清单”一份，同时填写两联进帐单，只填收款单位名称、帐号、开户行。付款人及金额栏，由专柜人员在计算出本金及利息总额后代为填写。专柜经办员受理债券及“兑付清单”（必须填清本金数）、进帐单后，发给铜牌，将铜牌号记在“兑付清单”上，计算出本息合计数后，填在“兑付清单”及“进帐单”上，连同债券交复核员。复核员复核无误后，在债券、进帐单及“兑付清单”上加盖“已兑付”戳记，将进帐单转会计部门办理转帐，并在进帐单及回单联加盖“转讫”章，将回单联转兑付专柜。专柜经办人将回单与兑付清单核对无误后，呼名叫号，收回铜牌，将回单联交兑券单位。兑付清单作付方汇总记帐凭证附件。

　　②兑付单位在他行开户的，兑付单位填写“××债券兑付清单”二份，同时填写二联进帐单，由兑付专柜人员审查核对并准确填齐金额数，经过复核无误后，在一份兑付清单上加盖业务章并注明“委托划收款回单，不作收款依据”字样，退交兑券人并收回铜牌。两联“进帐单”，通过票据交换提交兑券单位开户银行。其余按上面①的手续处理。

　　3.办理债券收款单兑付

　　持债券收款单到原签发银行兑取本息时，应填写“××债券收款单兑付清单”一联，连同收款单交原签发行兑付专柜经办员查验，审查计算如下各点：

　　①审查收款单是否为本行签发，印章是否齐全，字迹有无涂改；

　　②抽出原留存收款单存根联与其核对相符；

　　③计算应付利息；

　　④将本息金额填写在收款单收据联及存根联（套写）的记录栏内，由兑付专柜人及持单人签章。

　　其余手续比照上述“2①②”两种在本行或他行开户的不同情况办理。收款单“存根联”、兑付清单，均作为付方汇总记帐凭证附件，收款单“收据”联，视同已兑付的债券，通过表外科目核算，留待上交。

　　4.每日营业终了兑付专柜的处理

　　①兑付专柜经办员和复核员分别现金、转帐，根据“兑付清单”按不同的债券种类、年度，分单位、个人分别加以整理，结出本金和利息金额。现金部分编制“汇总兑付清单”（以兑付清单代）三份，转帐部分二份，经核对相符后，加盖个人名章一份留存，将现金部分的“汇总兑付清单”二份连同现金付出日记簿和剩余现金交出纳柜台，出纳人员核对无误后，在汇总清单上加盖“现金付讫”章退专柜一份，另一份作为“库存现金”科目记帐凭证附件。专柜根据现金（出纳柜退回的一份）及转帐部分的汇总兑付清单汇总填制一联“××兑付”科目付方记帐凭证，将汇总兑付清单（各一份）留存的兑付清单及债券收款单存根联作付方记帐凭证附件，一并交会计部门办理转帐。会计分录：

　　付：兑付××债券本息款项——本金和利息户（分别设户，下同）

　　或：××科目——××户

　　收：库存现金——业务库存现金户

　　或：××科目——××户

　　同时将留存另一份现金、转帐“汇总兑付清单”交业务部门据以登记台帐。

　　②对当日已兑付债券及未付现金，要认真核点，当日提取现金减当日付出现金应等于当日剩余现金。当日付出现金应与现金付出日记簿及实兑付债券款项（现金部分）核对一致，当日剩余现金交出纳部门收妥。

　　③经办专柜对已兑付的债券应按下列要求加以整理。

　　已兑付的债券按债券种类、年度、类别每百张为一把，每十把一捆，加盖经办人员名章。

　　残破污损的债券应单独捆扎。

　　已兑付的债券经整点捆扎后，按规定办理入库保管手续（当天兑付债券较少的，可按规定办理寄库保管，但寄库最长不得超过十天）。根据兑付的不同债券种类、年度、券别填制已兑付债券表外科目凭证（入库单作附件），会计部门登记表外科目明细帐。

　　收入：已兑付××债券——已兑付××年度××债券户

　　根据兑付债券收款单本金数，填制开出××债券收款单表外科目付出凭证，销记表外科目明细帐。会计部门登记表外科目明细帐。

　　付出：开出××债券收款单——××年××单位购买××债券户

　　5.兑付经办行处的帐务划转

　　①每日营业终了，付出的债券本息经过核对相符后，按年度分别种类单位，个人编制“经付××债券本息上划报告表”一式两份，一份作转帐收入凭证附件；另一件随划款凭证及已兑付的收款单收据联一并划转。

　　划转管辖行或人民银行的转帐会计分录：

　　付：联行往帐——××往帐户

　　或：人民银行往来——存款户

　　收：兑付××债券本息款项——××年本息户

　　或：××科目——××户

　　②管辖行收到所属行处划款凭证和所附“报告表”，填制转帐凭证，转帐时会计分录：

　　付：兑付××债券本息款项——××年本息户

　　收：联行来帐——××来帐户

　　同时应汇总填制“经付××债券本息上划报告表”二份，一份作转帐收入凭证附件，另填付方记帐凭证，冲转还本付息资金科目，另一份报告表，送业务部门按规定汇总上报上级行业务管理部门。转帐时会计分录：

　　付：建设债券还本付息资金——××年××债券还本付息资金户

　　收：兑付××债券本息款项——××年本息户

　　如按规定需将兑付款项上划上级行的转帐方法，同经办行上划。

　　6.上缴已兑付债券的处理

　　①经办行已兑付的债券按规定上缴管辖行的，应按规定时间办理上缴。上缴时编制“已兑付××债券上缴清单”（一式三份），经与出纳部门核对无误，并按规定办理出库手续后，一份上缴清单留存，其余两份连同已兑付债券送管辖行。同时，填制表外科目付出凭证（出库单作附件），销记“已兑付××债券”表外科目明细帐：

　　付出：已兑付××债券——××年××券户

　　②收到所属行送来的上缴清单和已兑付的债券，经复核无误后，在上缴清单上加盖“收讫”戳记（或业务公章）、名章，一份退经办行，另一份专夹保管（作为上缴上级行的依据）。同时按规定办理入库手续。然后填制“已兑付××债券”表外科目收入凭证（入库单作附件），登记表外科目明细帐。

　　将已兑付的债券上交上级行和上级行收到后的具体处理手续与上同。

　　③已兑付债券按规定交委托兑付单位的，由承办分（支）行比照上述方法办理。

　　7.结束工作

　　兑付债券兑付期结束后，各经办行应抓紧清理核对有关帐务，并要求做到以下几点：

　　①“兑付××债券本息款项”科目本金户付方累计数额应分别与“已兑付××债券”表外科目有关明细户收方累计数核对相符。

　　②“兑付××债券本息款项”科目本金户（收款单）、付方累计数额应与“开出××债券收款单”表外科目付方累计数额核对相符。

　　③“已兑付××债券”表外科目余额应与所保管的实物核对相符。

　　附式略。