辨清持有至到期投资

　　在会计实务中，不少人很难把贷款和应收款与持有至到期投资混淆。

　　事实上，两者是不同的两个概念，既有联系又有区别。

　　与贷款和应收款项相区别贷款和应收款是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　而持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　就区别来说，持有至到期投资强调有能力、有意图持有至到期投资，同时该金融资产有活跃的市场；贷款和应收款项强调的是在活跃市场中没有报价。两者的共同点是未来的金额是可以确定的，所以两者的期末计价均以摊余成本计价。

　　如何确定期末摊余成本持有至到期投资是以定期末摊余成本作为入账基础，而期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期的投资收益－当期的现金流入。

　　摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：即扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。

　　这样一来，摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（或－）累计摊销的折价（溢价）－已发生的减值损失。