构建企业预算控制模式，首先必须解决的一个关键性问题，就是如何选择预算起点。因为不同的预算起点，就有不同的预算重点和管理体系。

　　目前，企业构建预算控制模式的起点有许多，如以资本预算为起点、以销售为起点、以成本控制为起点、以现金流量为起点、以目标利润为起点等。以这些起点为依据所构造的预算控制模式，无疑是有助于加强对其“起点”的重点控制。但是，从这些模式的实践来看，都存在着一个共同的问题，就是没有较好地解决预算的“人格化”问题，因而难以形成一种责权利相统一的内部管理机制，从而也影响了预算控制作用的充分发挥。

　　在企业管理中重视对人的激励与约束，充分调动他们的积极性、主动性和创造性，是企业长期而稳定发展的一个重要基础。因此，在企业预算控制中，应树立“预算的人格化”思想，贯彻责权利相结合的原则，强化对各预算执行主体的激励与约束，以充分调动他们的积极性和创造性。只有这样，才能建立起富有活力、充满生机的预算控制机制。因此，我们认为，应以预算人格化为起点来构建预算控制模式。

　　第一，编制企业总预算。

　　企业总预算就是从整体上预期未来一定时期内企业生产经营的各个方面（如供应、生产、销售和财务等）的总目标和总任务，并予以定量化。其内容一般包括目标利润、销售及应收账款预算、生产及制造成本预算、期间费用预算、资本支出预算和现金预算。编制企业总预算，应建立在市场预测和生产能力的基础上。

　　第二，划分责任单位，确定责任预算指标。

　　所谓责任单位，就是预算执行主体，它是企业内部能够在恰当程度上使责权利相结合的组织单位。确定责任单位，实际上就是解决各项预算指标由谁负责的问题。一般来说，确定责任单位的基本方法是所确定的诸责任单位与企业的组织结构保持一致，也可以根据管理的要求，在此基础上进一步细化，甚至可以细化到各个职工。

　　在各预算执行主体确定之后，紧接着需要解决的问题就是确定责任预算指标，即解决各预算执行主体在预算执行中应完成什么责任预算指标。所谓责任预算指标，就是通过对总预算中所规定的有关指标加以分解，并落实到企业内部各责任单位的经济责任指标。这些经济责任预算指标均是各责任单位在其责权范围内可加以控制的，因为各责任单位只对其可控的经济责任指标承担责任。一般来说，责任预算指标是通过编制责任预算来确定的。

　　第三，责任预算指标的核算与报告。

　　就是要解决如何及时、真实、全面地反映各责任单位完成其责任预算指标的情况及结果，以便据此对各责任预算指标的执行过程实施跟踪控制，对其执行结果进行考评。

　　对各项责任预算指标执行情况的核算，可以采取“单轨制”责任会计核算模式，即将责任预算指标的核算纳入现行财务会计核算系统之中。在这种核算模式中，会计部门可以在不改变现行总账科目及其核算内容的基础上，适当调整和增设有关明细科目，如“产品销售收入——产品　——责任单位”、“生产成本——产品——责任单位”、“管理费用——责任单位”等。

　　为了总括地反映各责任单位在一定时期执行责任预算指标的情况及结果，就必须根据审核无误的日常会计核算资料定期编报“内部责任报告”。所谓内部责任报告，就是以责任预算指标的核算资料为依据，总括地反映某责任单位在一定时期内完成责任预算指标的实际情况及结果的报告文件。其基本结构包括“预算数”、“实际数”和“差异”三栏。其中，“差异”在预算控制中有着十分重要的意义。差异的性质和大小可以反映各责任单位执行责任预算指标的结果，因此差异是进行预算控制和预算考评的重要依据。

　　第四，责任预算指标的日常控制。

　　就是根据责任预算指标核算与报告的资料及其他相关资料，采用一定的方法，对各责任单位执行责任预算指标的过程实施跟踪控制，使之被限制在有效的范围之内。对责任预算指标执行过程进行日常控制的主要内容，就是各责任预算指标的预算数与实际数的差异。对各种有差异的日常控制通常可按如下两个步骤进行：一是分析差异，指出原因；二是采取有效措施，消除不利差异，扩大有利差异。

　　第五，责任预算指标的考评。

　　就是根据审核无误的责任预算指标核算与报告资料，通过分析各种责任预算指标的差异产生的主客原因来确定各种差异的责任归属，据此对各责任单位进行全面、客观、公正的考评，并将考评的结果与各责任单位的经济利益挂钩，实行合理奖惩。这样，就有助于贯彻按劳分配的原则，克服平均主义，充分调动各责任单位及职工生产经营及增收节支的积极性。

　　由上述5个步骤构成的以预算人格化为起点的预算管理控制模式，其重要特点是实现了“四个转变”，即：变目前仅停留在预算编制阶段为事前控制（上述1、2两个步骤）、事中控制（上述3、4两个步骤）和事后控制（上述第5个步骤）相结合；变以“物”控制为中心为以“物的人格化”或“责任”为控制中心；变“吃大锅饭”为“分灶吃饭”；变企业内部各组织单位及个人被动消极地执行预算为积极主动地执行预算。

　　为了保证上述预算控制模式顺利而有效地实施，须解决如下几个相关问题：

　　1、建立和健全内部经济责任制。

　　企业内部经济责任制，是指企业为了加强内部管理，充分调动职工积极性，提高经济效益而建立起来的一种责权利相结合的内部管理体制。其基本内容包括明确企业内部各组织单位的责任范围和履行责任的必要权利；按照所规定的各项指标对内部各组织单位进行严格考评；内部各组织单位的经济利益应同企业的经济效益和它们的贡献大小相联系；签订必要的内部经济合同等。

　　建立和健全内部经济责任制是建立和实施以预算人格化为起点的预算控制模式的一种最重要的制度性保障，因为这种预算控制模式的核心思想就是把企业内部各组织单位的各项经济责任数量化、具体化、指标化，以便纳入预算控制体系中，保证内部经济责任制的贯彻落实。

　　2、贯彻参与性预算原则。

　　参与性预算观认为，预算与人的行为密切相关，预算控制的每一步都包含了人的行为的影响，同时也影响着人的行为。所以，在预算控制中贯彻参与性预算原则，充分考虑各级管理人员的心理及行为因素，尊重他们独立自主的精神，让他们献计献策，提合理化建议，实现集体决策与监督。

　　实践证明，这样做有助于提高预算指标的可靠性；改变预算执行者对预算的认识，把预算执行看作自己义不容辞的责任；促进企业预算目标与个人目标的融合；加强各部门之间的协调与沟通。

　　3、防止责任转移。

　　为了对各责任单位执行预算的结果进行全面、客观、公正的考评，就必须在预算执行过程中划分各责任单位之间的经济责任，防止一个责任单位的浪费和无效劳动转嫁给另一个责任单位。要较好地解决这一个问题，就必须制定和选择合理的内部结算价格。

　　笔者认为，按照计划成本制定内部结算价格比较适合我国企业。这主要是因为：一是能够较好地划清各责任单位之间的经济责任；二是计划成本与实际成本的差异能够反映各责任单位的成绩或不足，为预算控制和预算考评奠定了可靠的基础；三是在我国大多数企业都是按计划成本来制定内部结算价格，已有了一定的经验和基础。