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特殊应收账款的风险管理
企业需要机制提前发现隐患
2008年连续几波的破产潮，牵连了一大批企业，华盛机床设备有限公司（化名）即是其中之一。2007年年底，该公司销售了数台机床给某大型制造商，总金额大约3000万元。除了收到客户500万元的订金，其余款项客户一直未有支付。
由于该客户以往都是从华盛订货，也未发生过坏账，所以华盛对这笔款项按一般的方式计提了（一年期以内）5%的坏账准备。不幸，该客户在2008年8月破产，剩余的2500万应收账款基本无望要回。其实，这类属于特殊的应收账款管理，并不能用普通的"账龄分析法"（即随着时间的增加，逐年提高计提坏账准备的比例）来进行管理，而应该有一套特殊的风险管理体系。
拟定特殊应收款项的认定标准
要进行特殊的应收账款管理，首先要认定究竟何种是"特殊的应收账款".第一是单项金额重大；第二是综合风险重大。
单项金额重大，就是单笔款项数额超过一定的绝对值，或者超过企业净资产的某一比例。比如，对于超过企业净资产0.5%的应收账款，可认定为特殊应收账款。
所谓综合风险重大，多数是指那些已经不再交易的客户，最后一笔应收账款久拖未结，或者是客户经营出现危机，进而影响到其履行偿债义务。这类皆可认定为具有综合风险的特殊应收账款。
对特殊应收账款进行风险评级
一般而言，一旦达到"特殊"标准的应收账款，就必须进行专门的风险管理了。
对于这些特殊的应收账款，必须建立一套适时的跟踪机制。由相关管理部门负责收集客户资信资料，比如：市场销售情况、其他相关方对客户的信用支持变化、盈利状况、相关抵押担保等文件，将这些信息尽可能详细地汇总到财务部（或者资金运营部）。财务部负责定期审核该客户资料，并评定这类特殊应收账款的风险等级。大致来说，这种风险可分为三个等级：
一等风险为，与客户尚存在合作关系，但合作次数间隔时间较长，或应收款尚处于合同期内，依据合同可以回收，信用风险水平较低；
二等风险为，与客户已经停止合作关系，但部分往来款项尚未结清，由于时间较长，对方拒绝或拖延支付货款，但该款项尚在催收之中，坏账概率在50%以上的应收款；
三等风险为，客户出现资不抵债、资金周转困难、濒临破产、债务重组等影响信用正常履行的状况，形成坏账可能性达到90%以上，评定为信用风险最高等级。
在此过程中，应不断关注特殊应收帐款的风险变化，并且随着应收账款风险等级的增加，不断强化催收措施。
设立专门的坏账计提方式
对于特殊的应收账款，坏账准备的计提方式也应该有一套专门的标准，根据风险等级的不同，分别予以增加计提。
第一，对单项金额重大的应收账款，在账龄计提的基础上再增加计提10%.
第二，对于综合风险重大的应收账款，可根据风险等级分别单独计提坏账准备。比如，一等风险单独计提30%,二等风险单独计提50%,三等风险单独计提100%.
当然，这种特殊应收账款的风险管理，不能完全避免坏账的产生，但至少可提前发现隐患，赢得追讨债务的时间。
责任编辑：文会计
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