所谓政府审计成本全息思考，就是全面反映和剖析审计成本的所有信息，运用联系的观点、发展的眼光、细节的思维，多维度开展研究分析，谋求审计成本科学管理。一是强调系统性。运用全面、联系的观点，把审计成本研究置于整个经济社会发展宏观背景之中，将整个审计过程，整个审计机关纳入成本管理的范围，不能孤立、局部地进行成本研究和管理。二是强调战略性。运用动态和发展眼光，不把成本视为一成不变的模型，而根据不同时期、不同阶段、不同动因的具体情况采用动态成本策略。不片面讲求节约，而从最终效益入手进行成本控制。三是强调层级性。运用链条和细节的思维，将成本管理控制与审计整个价值链联系起来，与审计机关人流、物流、信息流结合起来，明确成本管理环节之间的联系，关注成本管理的每个细节，提高创造价值、降低成本的可能性。

　　一、充分运用当代经济学原理，多维度研究分析政府审计成本，为政府审计成本战略抉择提供科学依据和理论佐证。

　　理论是实践的先导。恰当理解和认知关于政府审计成本的基础性原理，对于更好地结合我国国情研究分析审计成本是不可或缺的环节。

　　成本效益分析方法。按照美国经济学家加里？贝克尔的理解，人类一切行为其实都蕴含着效用最大化的经济性动机，都拥有尽量小的成本换取尽量大的收益要求。审计在提供公共物品、满足不同偏好，实现行政目标的行为过程中，无论是行政组织构筑、人力资源重组、物力资源占有，还是审计法定职能的履行等方面都有一个成本耗费问题。为此，审计应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入（成本）”的必要性、合理性，真实准确计量人力成本、物力成本、管理成本和决策成本，以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值。

　　多动因理论。成本作为价值创造过程中的一种代价，是多重动因共同作用的结果。成本动因或多或少能够置于控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本发生和变化的原因。识别和分析成本动因有助于认识成本形成和变化的原因，为强化成本管理提供了有效途径。库珀和卡普兰于1987年第一次提出了“成本动因”（cost driver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。从这一观点出发，应从审计所处的社会环境和审计自身等方面认真分析审计成本动因，综合分析和协调处理影响审计成本的各类因素，寻找成本控制途径。

　　BPR的基本思想。BPR即Business process reengineering，业务过程重构之意，是生产运作系统设计的新思想和新方法。其基本思想是过程导向，主张对业务流程进行根本再思考和激烈再设计，打破传统的思维方式，突破部门间的界限，将分散的在各功能部门的任务整合成过程流。强调组织应以业务流程而不再是以职能部门为中心，以实现绩效的巨大提高。审计部门运用BPR的基本思想，改良审计体制带来的诟病和破解工作实践中的难题不失为一种上策。

　　泰罗科学管理原理。科学管理之父——泰罗认为科学管理的根本目的是谋求最高劳动生产率，最高的工作效率是雇主和雇员达到共同富裕的基础，要达到最高的工作效率的重要手段是用科学化的、标准化的管理方法代替经验管理。泰罗认为最佳的管理方法是任务管理法，也被称为“积极性加刺激性”的管理。并提出了实施科学管理的核心问题——精神革命，即对于雇主而言追求事业的发展，对于雇员而言充分发挥个人潜质，满足自我实现的需要。泰罗的科学管理理论，适用于人类的各种活动，从最简单的个人行为到企业和行政管理。当前，对于相对比较清廉的审计部门而言，大力推行科学管理，充分激活干部潜力对于控制审计成本具有重要的现实意义。

　　二、基于经济社会发展态势而言，我国政府审计与其作为政府序列的监督身份相比较总成本偏低，但个体成本虚高的现象也不无存在。

　　1、在我国经济社会处于战略转型期，政府审计成本总量不相匹配，审计能力和工作效率难以有效提升。改革开放三十年，我国经济跃至世界第四，平均增速9.7%，经济社会取得了巨大的成就。但是，在快速增长的同时，我国经济生活中还存在尚未解决的深层次矛盾和问题，特别是去年以来，受国际金融危机的影响，我国经济社会发展面临严峻的形势，目前处于战略转型期。为了扩大内需、提振经济，中央密集出台了“国十条”、“金融九条”等一系列宏调政策措施。审计作为经济社会的免疫系统，维护国家经济安全、促进政策措施落实是法定义务。政府审计成本投入总量必须与审计在整个社会经济权责结构中的地位相匹配，否则，过低的审计成本总量必定是以牺牲审计能力和工作效率为代价。

　　2、从我国政府体系构造上来分析，政府审计成本尚不能完全保障法律法规赋予审计监督职能的发挥，审计职能被虚置。国内外专家认为，政府体系构造应包括决策、执行、监督三个系统。从审计对象来看，政府机构五级设置，规模大，部门多，全国审计机关仅有8万多人，而面对的审计对象却有百万个之多。据资料载，中央一级预算单位有100多个，每年审计覆盖面为50%左右，二三级单位和中央垂直管理单位审计覆盖面则更小，甚至有的从未审计。从审计总量看，2007年财政总收入为51304.03亿元，增幅达32.4%，且近几年财政支出年均增长16.7％。此外，还要开展企业、政府投资、经济责任和绩效审计等。而现有的政府审计成本投入难以保障审计法定职能的发挥，审计真空必然存在，审计职能在一定范围和时段被虚置。

　　3、社会对审计需求旺盛与政府审计供给不足的矛盾日益突出，明显有悖于市场供需规律。供需理论认为，审计发展的关键是审计供给与社会需求关系的协调平衡。审计是一种提供特殊公共服务的活动，其最终“产品”是广义上的审计信息。政府、人大、社会公众以及投资者、债权人等审计信息使用者，从各自对审计信息的价值取向提出审计需求。随着经济体制改革的深化，党委、政府和人大，以及社会公众对审计的需求和期望也越来越高，期待审计在政府绩效、行政问责、国家安全、环境保护等新领域发挥作用。而目前我国80%地市县区审计机关经费不足，人员编制过少，审计手段落后，供需矛盾十分突出，审计有效供给能力偏低，明显有悖于市场经济规律。

　　4、政府审计有效产出不足反衬了审计成本虚高，同时个体成本偏高的现象也不容忽视。衡量审计成本的高低不单是以审计成本的总体发生额为标准，还要与其相应的有效产出相比较。目前，审计有效产出不足，造成了审计成本虚高的假象。一方面，审计产品数量不多，质量不高，很多单位部门没有审计，很多深层次问题没有发现，审计整改乏力，审计的广度、深度、力度不够；另一方面，产品深加工不够，附加值不高，缺乏对现有的产品进行综合利用。同时，审计产品没有迎合市场需求，服务对象单一，服务层次较低，很多价值没有体现。此外，少数审计机关行政成本和个别项目成本偏高的现象也大量存在。

　　三、无论是理论预期还是时代背景都一再表明，我国政府审计应全面开展审计成本筹划，持续有序提升审计能力，积极谋求有效控制成本和审计功效最大化的动态平衡。

　　（一）以社会需求为目标，扩编增效，保障供给。

　　需求促生供给，供给必须保障。我国立法机构、党政机构及社会公众等对审计的需求，是政府审计产生和发展的原动力。特别是目前改革步入“深水区”，灵活审慎的宏观调控政策付诸实施，和谐社会的构建，审计需求表现出了一种不可遏制的势头。政府审计必须遵循市场供需定律，全面提高审计供给能力，确保有效地提供产品服务。一是确立以满足社会需求为导向的审计供给工作思路。要以满足社会需求作为唯一的和最高的目标，充分认识社会需求是审计生存的基础，以积极的姿态最大限度地、及时地提供高质量的服务，否则，继续生存面临困境，将被经济社会淘汰出局。二是开放审计产品供给市场。制定审计项目计划要充分征求党委、政府和有关单位的意见和建议，根据需求组织生产，有效供给，否则产品就没有市场，没有价值。三是适度扩编。随着经济总量扩张、社会发展，审计力量不足的矛盾将更加尖锐，因此要适度扩编。2008年，国务院出台各部门“三定”方案时，唯一没有减少编制反而给审计署增加编制300个。各级政府都应适度增加审计编制。同时，审计机关要以继续教育和培训为平台，加速审计干部队伍知识更新、结构优化、素质提升，全面提高审计能力。四是加强审计经费保障。审计经费要全额纳入规范部门预算，积极改善审计工作环境。并且，条件好的地方，还要制定经费奖励政策，充分调动积极性，最大限度地提高审计供给能力。

　　（二）以流程重组为核心，科学管理，全面控制。

　　审计产品服务是通过具体的审计业务流程完成的，所以高效率、低成本的审计必须要一个高效的审计业务流程的配合。受审计资源的限制，审计机关要有效控制成本，必须科学整合资源，设计最恰当的业务流程，并对整个流程的各个环节实施有效控制。一是要再造业务流程。打破传统思想，重构整合审计管理流程、业务流程、价值流程、人事流程、信息流程，建立起运转有序、信息通畅、灵活高效、反应迅速的工作体系，为成本最小化提供组织载体。具体讲，可以进行四个层次的改造：根据被审计单位的业务循环改造审计业务流程；实现审计人员分工专业化；合理设置内部机构，合并简化附属机构；整合与利用外部审计资源。二是要科学管理。标准化的概念来源于生产领域，逐渐渗透到执法领域。推行审计标准化管理，从成本定额、成本计量、审计作业、审计成果都制定科学、合理、可行的标准并制度化，逐步建立科学的审计成本核算数字化模型，促使审计各项管理工作达到合理化、规范化、高效化。三是要全程监控。实行事前控制，科学合理确定审计计划和编制项目成本预算；以预算成本执行为依托，加强审计实施实时监控，高效地完成各项审计任务，提高审计质量；强化反馈控制，开展对比分析，与成本预算、控制标准相比较，发现问题，分析原因，采取措施，以防止问题的再度发生。同时，要大力推行干部自主管理，有效发挥干部道德品格在成本控制中的积极作用。

　　（三）以成本否决为导向，扩大成果，附加价值。

　　成本总是相对于产出（成果）而言的，成本否决实质就是追求最大成果。于审计而言，审计机关不应片面追求成本最小化，而应追求审计成果数量和质量，功效与价值，合理分摊和转嫁审计成本。按照规模经济的思维，加大审计力度，产出更多成果的基础上，不断扩大和提升成果，实现审计结果循环使用，全方位增值审计成果，实现社会效益最大化。一是要在决策管理上实现增值。建立审计结果跟踪落实制度，促进被审计单位采纳建议，整改问题，加强管理。加强对审计情况的综合分析，向上级提供尽可能多的有价值的信息，使更多的审计情况进入领导的决策圈，在服务宏观管理决策体现审计成果价值。二是在推进制度法规完善上实现增值。要从依法行政的角度和着眼社会民主法制建设未来，善于从体制机制制度上发现和研究问题，利用审计掌握的资料对我国经济进行制度层面和法制层面的分析和探索，推进制度建设和法制完善。三是在扩大社会外部效应上增值。加强审计宣传，稳步推进审计公告制度，开放审计监督成果，放大审计成果外部效应，实现审计成果社会共享和利用的最大化。