简介： 众所周知，货币资金是被审计单位（即各类企业或客户）编制财务报表的第一个科目，货币资产则是注册会计师审计时需要关注的重大事项。在货币资金之中又包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。由于客户的银行存款占货币资金的比例往往最大，所以银行函证对于审计质量和效率的影响很大。但实践中，事务所的银行函证工作存在许多不利因素，笔者就此作些探讨，求教于方家。

　　一、银行函证的困扰

　　在审计过程中我们会发现，办理银行函证一般难以达到预期目标。有时银行函证的回函率很低，主要是有许多不利因素困扰着我们。

　　（一）企业银行账户偏多的困扰

　　企业尤其是能源企业的银行账户之所以偏多，其主要原因有三个方面：一是能源企业货币资金流入流出量很大，购销业务覆盖面很广，正常经营业务需要在不同的城市开户才能顺利办理；二是能源企业因融资业务需要在不同的银行办理货款，企业每办理一笔新的货款，银行就要求在该行开设一个账户，导致企业的银行账户日益增加；三是企业没有及时对失去原有功能的闲置账户进行清理和撤销，于是出现余额很小甚至为零的账户。

　　客户银行账户偏多，至少产生三个方面的不利影响：一是客户的出纳人员在每月的银行对账中，难以及时收齐各个银行的对账单，影响了企业对账的准确性和及时性；二是在总体上增加了专业银行的业务量，占用了各个银行的资源，影响了银行的工作效率；三是当事务所进行审计时，银行函证的工作量也有所增加，也影响了审计的工作效率和服务质量。

　　（二）银行函证格式与基层银行权限的困扰

　　银行函证模板的格式本来不应该是一个主要问题（财政部与中国人民银行早于1999年发布的关于“函证”的联合通知，对于函证格式、回函期限、回函收费等都做出了规定），但是现在对于个别银行来说却成了一个十分重要的问题。在审计过程中我们发现，会计师事务所的银行函证格式，对于中行、工行、农行、交行、民生银行、招商银行等各个专业银行都是适用的，这些银行见到注册会计师出具的银行函证，一般都会及时予以办理，但是仍有许多地区的银行不予配合。比如华东某省某市建行业务人员则以会计师事务所的函证格式不符合该行的要求为名，不予及时办理函证手续。建行业务人员收到银行函证之后，要求企业出纳人员按照建行的函证格式，回去重新填写函证内容并加盖企业公章之后，再到建行去办理函证手续。企业人员到建行办理银行函证，一般需要往返几趟。企业和事务所的有关人员对此十分不理解。据了解，建行为了加强内部控制而规定县（区）级及其以下银行不能直接对客户出具银行函证，只能由市（地）级甚至省级银行才能向客户出具银行函证。这样就导致银行、客户、事务所三方面办理银行函证的工作效率更低。

　　（三）当地银行账户函证的困扰

　　对于企业在当地的银行账户，审计人员一般会要求全部予以函证，即使银行余额为零的账户也要予以函证，以便取得确认企业货币资产的充分证据。但是，有的企业人员往往以某种理由要求减少银行函证的数量，尤其是余额为零的账户，客户一般不愿办理函证。此外，审计人员对当地银行账户，一般会要求与客户双方共同派人到银行办理函证，但是有少数企业的财务人员不愿事务所同时派人去银行办理函证手续。还有，审计外员对当地银行账户，一般会要求企业在事务所现场审计期间办理完成，但有少数企业财务人员会以某种理由，要求放到审计人员离开审计现场之后再予以办理。

　　（四）异地银行账户函证的困扰

　　对交通方便、距离较近的异地银行账户，审计人员一般会要求被审计单位，能够派人到银行现场函证的尽量派人办理。但是有的企业财务人员不管交通是否方便，距离是远是近，都会主张采取邮寄的方式办理银行函证。对此，有的审计人员主张对异地银行账户由客户办理邮寄手续，有的审计人员则主张由审计人员亲自办理邮寄手续。此外，异地银行收到函件之后，由于银行办理函证有的收取函证手续费，有的不收取函证手续费，有的收费较多，有的收费较少，加上各个银行的业务人员比较繁忙，所以，银行业务人员有的会按照函证上的要求办事，有的则不一定会按照要求办理，导致事务所制作的银行函证回函率很低。

　　（五）银行办理函证乱收手续费的困扰

　　有的地方银行办理函证不收取手续费，有的地方银行办理函证普遍收取手续费，且标准不一。如山东菏泽市邪城县的中行、农行、工行、建行四家银行，为菏泽煤电公司力、理函证时均不收取手续费。但是山东济宁市、济南市等地几家银行办理函证都要收取函证费，如济宁中信银行收取10元，济宁商业银行和济南民生银行均收取100元，济南浦发银行收取150元，济宁中行、建行、工行、农行四家银行均收取200元，工行河北省迁西县潘家口支行对每份银行函证最低收费200元并按询证内容累加每项询证100元，济宁交通银行收取300元。更有甚者，北京建行宣武支行规定，对会计师事务所编制的函证，每份收取函证手续费500元，如果改用建行的函证格式，每份函证收取200元。当人们询问银行业务员为什么要收取函证费时，他们的回答一般为“这是总行的文件规定”。既然是总行的规定，为什么济宁的银行收取函证费，而菏泽市邪城县的几家银行都不收询证费。笔者曾经向几家银行业务员索要函证收费标准的文件，他们都说有文件，但是一直没有提供出来。企业财务人员对银行收取每笔函证几百元的手续费意见很大，他们认为，有的银行每月也要与企业对账，但是企业并没有向银行收取对账手续费。银行为企业办理银行函证属于正常的对账义务，也不应该向企业收取询证手续费。银行向企业收取标准不一、标准过高的函证费，既增加了企业的不必要开支，也影响了事务所的审计效率，还严重影响了银企关系。

　　二、银行函证的出路

　　（一）应当严格控制银行账户的数量

　　1.应当坚持“从严控制”的原则，使企业的银行账户数量尽量减少，既要能满足企业开展正常生产经营和筹措资金的需要，又不影响企业、银行之间办理资金进出和对账业务的效率。

　　2.企业尤其是能源企业要定期（每年或者半年）不定期地对银行账户进行清理，并将全部银行账户划分为必须保留、必须撤销和可用可不用三类，以便分别做出处理决定。

　　3.及时对银行账户进行调整和处理，对闲置账户特别是余额为零的账户及时予以撤销；对余额很小的银行账户，能够合并的及时予以合并。

　　（二）要统一使用银行函证模板格式。

　　1.有关银行的总行与事务所的行业协会或者主管部门，要对银行函证的格式予以相互认同，即事务所制定的银行函证模板要得到银行的认可，银行一般不得以某些理由拒绝使用事务所出具的银行询证函。

　　2.金融企业要防范经营风险，关键是要完善内部控制制度和责任追究制度，健全风险控制机制，关键问题并不在于银行函证的格式问题。银行询证函的格式只是一个形式问题，并不存在实质性的问题。如果某个银行只是注重形式而不注重实质性问题，那就是舍本求末，对于其控制内部经营风险毫无意义。

　　3.事务所在制定银行询证函的模板时，也要注意各个金融机构的一般要求和特殊要求，努力提高银行询证函模板的通用性和适应性。

　　4.审计人员在使用银行询证函的模板时，要尽量采用积极的函证方式或者格式，少用或者不用消极的函证方式或者格式，因为积极的函证方式提供的审计证据一般比消极的函证方式更可靠。如果金融企业与事务所在银行询证函的格式问题上实现了相互认同，就会提高金融企业、事务所和被审计单位三方的工作效率和经济效益。

　　（三）不宜限制基层银行出具函证的权力

　　笔者认为，哪一级银行机构是否有权出具银行询证函并不是金融机构控制风险的关键问题，关键是各级银行机构怎么出具银行询证函，按照什么程序出具银行询证函，出现风险了如何追究责任，追究谁的责任。如果一个银行系统将这些问题解决好了，那么任何一级银行机构都可以出具银行询证函。如果一个银行系统不是主动从完善内部控制措施出发，而只是被动地限制基层银行部门办理业务的权限，这样不仅不能更加有效的控制内部风险，反而有可能增加银行的经营风险，并且会降低银行自身的竞争力。

　　（四）要按照“可靠与及时”的原则办理当地银行函证

　　1.对于当地的银行账户余额，无论多少或者是零余额账户，原则上要求全部予以函证；企业财务人员不能以多函证会多花费、多跑路等理由，要求对部分余额小甚至为零的账户免于函证。当然，如果注册会计师根据企业已经取得的银行对账单和某个银行账户余额较小甚至为零等信息，可以判断对某个账户余额免于函证并不影响对整个银行存款的确定，也可以对某个账户做出免于函证的决定。

　　2.为了提高函证效率，对当地账户函证时，一般需要事务所和客户双方同时派人去办理。

　　3.对当地银行账户进行函证，审计人员应当坚持在审计现场当时与企业财务人员共同办理完毕，一般不应同意企业财务人员的要求，放到审计人员离开审计现场之后再予以办理。

　　（五）要按照“谨慎与可靠”的原则办理异地银行函证

　　1.对于异地账户我们不能简单地一律采用邮寄方式函证，能够派人现场函证的尽量派人办理，对于现场函证确有困难的，就采用邮寄方式进行函证，因为邮寄函证方式的回函率一般比现场函证的回函率低。当然，在现场函证有困难，邮寄函证回函率很低的倩况下，也可以选择传真或者电子邮件函证的替代方式。如果银行以传真、电子邮件方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求银行寄回询证函原件。

　　2.在办理异地账户函证时，要由审计人员亲自办理邮寄手续，不应该由企业财务人员办理邮寄手续。

　　3.为了防止金融机构收到银行询证函件后不办理或者少办理回函事宜，金融企业和事务所的主管部门应当加强协调，健全制度，形成机制，统一收费，追究责任，实行奖惩。

　　（六）要规范银行函证手续费的收取行为

　　1.针对目前银行办理函证乱收手续费的行为（表现为有的不收取，有的收取，有的收多，有的收少），国家有关部门应该进行全面的清理整顿，以规范各个银行的收费行为。

　　2.银行是企业而不是行政机关，企业行为是以盈利为目标的，银行办理函证应该收取适度的手续费（如办理一份银行函证以收取30元至50元为宜），收费标准不宜过高。因为银行每办理一笔函证（通过电脑核对银行账户余额，在银行函证上填写数据和说明，最后加盖银行印章）只需要几分钟的时间，凭什么每办理一笔函件收取几百元。

　　3.金融机构的主管部门应当规定统一的收费标准（如可以规定：对现场函证的每份函证最多收取30元；对传真或者电子邮件函证的每份最多收取40元；对邮寄函证的每份函证最多收取50元）。当然，银行为了提高自身的竞争力，也可以降低标准收取，甚至免费办理函证业务，但是任何金融机构不得擅自超过规定标准收取函证手续费。