在非同一控制下，取得的子公司采用成本法核算时，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。
购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。
商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。
【例】2010年3月1日兴华股份公司将一条自动化生产线转让给B公司，作为受让B公司持有的C公司70%的股权的对价（兴华股份公司和B公司为非同一控制）。其余有关资料如下：
（1）该大型设备原值为500万元，已提折旧180万元，未计提减值准备；其公允价值为280万元。
（2）为进行投资发生该设备发生评估费、律师咨询费等3万元，已用银行存款支付。
（3）股权受让日B公司资产账面价值为500万元，负债账面价值为260万元，净资产账面价值为240万元。经确认的B公司可辨认资产的公允价值为560万元，负债公允价值为260万元，可辨认净资产公允价值为300万元。
（4）不考虑其他相关税费。
兴华股份公司的会计处理是：
（1）合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用=280+3=283（万元）
（2）资产转让损益=付出资产的公允价值-付出资产的账面价值=280-（500-180）=-40（万元）
（3）商誉=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=283-300×70%=73（万元）
借：固定资产清理 320
累计折旧 180
贷：固定资产 500
借：长期股权投资——C公司 210
商誉 73
营业外支出——资产转让损失 40
贷：固定资产清理 320
银行存款 3