森林管护费如何进行账务处理

　　 【问】某公司下属的乙林班统一组织培植管护一片森林。2×10年3月发生森林管护费用共计40000元，其中人员工资20000元，尚未支付；使用库存肥料16000元；管护设备折旧4000元。管护总面积为5000公顷，其中作为用材林的杨树林共计4000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1000公顷,全部已郁闭。管护费用按照森林面积比例进行分配。如何进行账务处理（假设采用小企业会计准则）？

　　【答】林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录：

　　未郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000×（1－75%）÷5000＝0.2

　　已郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000×75%÷5000＝0.6

　　已郁闭马尾松应分配共同费用的比例＝1000÷5000＝0.2

　　未郁闭杨树林应分配的共同费用＝40000×0.2＝8000（元）

　　已郁闭杨树林应分配的共同费用＝40000×0.6＝24000（元）

　　已郁闭马尾松应分配的共同费用＝40000×0.2＝8000（元）

　　借：消耗性生物资产——用材林（杨树） 8000

　　　　管理费用 32000

　　　　贷：应付职工薪酬 20000

　　　　　　原材料 16000

　　　　　　累计折旧 4000