中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序[征求意见稿]

会协[2009]75号

颁布时间：2009-12-13 14:34:06.000　发文单位：

　　第一章总则

　　第一条为了规范注册会计师将分析程序用作实质性程序（即实质性分析程序），以及在临近审计结束时实施分析程序，帮助注册会计师对财务报表形成总体结论，制定本准则。

　　第二条本准则适用于注册会计师在审计过程中实施分析程序。其他审计准则对注册会计师实施分析程序提出进一步要求。《中国注册会计师审计准则第1211 号--通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》规范注册会计师将分析程序用作风险评估程序。《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规范注册会计师针对评估的重大错报风险实施审计程序的性质、时间和范围，这些程序可能包括实质性分析程序。

　　第二章定义

　　第三条分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　第三章注册会计师的目标

　　第四条注册会计师的目标是：

　　（一）在实施实质性分析程序时，获取相关、可靠的审计证据；

　　（二）在临近审计结束时，设计和实施分析程序，帮助注册会计师对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。

　　第四章要求

　　第一节实质性分析程序

　　第五条在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用实质性分析程序，注册会计师都应当：

　　（一）考虑评估的重大错报风险和针对认定实施的细节测试（如有）后，确定特定实质性分析程序对于所涉及认定的适用性；

　　（二）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制后，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；

　　（三）对已记录的金额和比率作出预期，并评价预期值是否足以准确地识别重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报；

　　（四）确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，对该差异额，无需按本准则第七条的要求作进一步调查。

　　第二节有助于形成总体结论的分析程序

　　第六条在临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。

　　第三节调查分析程序的结果

　　第七条如果按照本准则的规定，实施的分析程序识别出与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取下列措施调查这些差异：

　　（一）询问管理层，并就与管理层答复相关的事项获取适当的审计证据；

　　（二）根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

　　第五章附则

　　第八条本准则自2011年1月1日起施行。

责任编辑：杜楠

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