电子商务，指基于互联网开展的网络交易活动。有关部门的统计数据显示，今年上半年，我国网络交易额已达8559亿元，同比增长60.2%，其占社会消费品零售总额的比率为7.7%，预计今年我国网络交易额将达1.7万亿元。笔者认为，随着网络交易的快速发展，对电商加强税收管理是未来的发展趋势。税务机关应从建立网商税务登记制度入手，针对不同电商主体的经营情况，逐步将各类网络交易纳入税收征管范围。

个人网店未纳入税收监控视野

近年来，在网络交易税收征管方面，我国税务机关已采取了相应措施。从网络交易的主体来看，BtoB（企业对企业）企业，即在第三方交易平台注册，有独立域名并自主与其他企业开展网上交易的企业，大多已在税务机关进行了税务登记并按期纳税；BtoC（企业对消费者）企业，即在第三方交易平台注册，有独立域名并基于网络向消费者销售产品与服务的企业，大多也已进行了税务登记并纳税。

笔者认为，加强网络交易税收管理的主要方向和目标，应集中在CtoC（消费者对消费者）活动上，即将网络上存在的大量个人网店纳入税收监控视野。有关统计数据显示，目前国内互联网第三方交易平台上的网络商店有近800多万户，但其中大多数并未进行税务登记，也从未缴纳任何税款。为此，税务机关应根据其开展网络交易和经营活动的实际情况，探索制定相关税收政策和相应的征管措施。

探索建立电商税务登记制度

税务机关应首先探索建立电商税务登记制度，以此入手将大量网店的网络交易行为逐步纳入税收监控范围，并根据其交易特点制定税收政策，实施针对性管理。

1.探索建立网商税务登记管理办法。

网络商店与实体商店相比，有着不同的技术特征和交易特性，税务机关应针对网络商店的特点，制定切合实际的税务登记制度，并在税收信息化建设中，研究开发可在互联网上进行税务登记的软件系统。

对于在第三方交易平台（如淘宝网、天猫等）上经营，无独立域名的网络商店，可考虑按现行税务登记办法进行登记，同时登记网络商店的名称、域名、IP地址、管理负责人、ISP提供商、服务器所在地地址等信息。

对于已进行税务登记的实体商店在网上设立网店，应要求其在税务机关补充登记网络商店的名称、域名、IP地址、管理负责人、电子支付机构名称等信息。鉴于目前实体商店触网开店和网络商店线下开办实体商店的情况日益增多，税务机关应适时修订税务登记制度，在常规登记项目中增设网络商店内容。

针对不少网店经营者，对税务登记存在疑虑的现象，税务机关应通过各种途经对其予以解释和说明：税务登记无需缴纳费用，不增加经营成本；税务登记并不等于立即缴税，而是经营规模达到纳税标准后再依法纳税；税务登记后，接受税务机关的管理，可领取发票，有利于规范经营，增强网店信誉。

2.调查摸清网店税源情况。

税务机关应对网络商店的税源构成情况开展调查，主要包括以下几个方面：调查销售额未达到纳税标准的网络商店的销售情况；调查销售额达到纳税标准且纳入税收管理视野的网络商店总量和销售情况；调查达到纳税标准未纳入税收管理的网络商店的总量、销售情况等。通过这几个方面的调查了解，在摸清税源的基础上，加强税收管理，防止税收流失。

3.网络交易税收应实施属地征管。

目前，有一种观点认为，应通过第三方电子支付机构（如支付宝、财付通等）代扣代缴网络交易税款（主要是增值税、营业税等）。但笔者认为，我国目前尚不具备通过第三方电子支付机构代扣代缴税款的条件。

其一，对网络交易代扣代缴税款，仅适用部分纳税人（增值税小规模纳税人、提供服务的纳税人）的部分收入（通过电子支付获得的款项，不包括现金收入）。而对增值税一般纳税人而言，其缴税是按销项额与进项额的差额计税。由于电子支付机构一般只掌握销项额，不掌握进项额信息，因此无法替增值税一般纳税人代扣代缴税款。

其二，一些纳税人同时经营实体商店和网络商店，若实体商店收入（收取现金或使用银行卡）采取自核自缴的方式缴税，而网络商店的收入则由电子支付机构代扣代缴税款，容易产生税务会计处理问题，同时同一纳税人采用不同的纳税方式，也会增加管理成本。

其三，通过电子支付机构代扣代缴税款，不利于构建公平竞争的市场环境。目前，全国有数十家金融支付机构和200多家非金融第三方支付机构，若所有机构都可代扣代缴网络交易税款，则监督管理难度巨大。若由部分电子支付机构代扣代缴税款，则不利于支付行业良性发展。

综上所述，笔者认为，考虑减少管理环节、降低管理成本和便于实施等多种因素，税务机关对网络交易主体也应采取属地管理方式，即规定网络交易主体在经营所在地（IP地址、服务器所在地），向税务机关定期申报缴纳税款。