实际支付应付福利费未超工资金额14%，是否需调增

来源: 正保会计网校编辑： 2015/04/29 10:44:26　字体：大小

　　问：实际支付的意外伤害保险，放在应付福利费里面作为职工保健核算，且实际支付的应付福利费不超过实际发放工资金额的14%，需要不需要纳税调增？

　　答：《企业所得税法实施条例》第三十六条规定：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南》解释：一、企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费……此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险费，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的。

　　根据上述规定，除国家强制规定为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业人员办理的团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险，以及国家明确规定可税前扣除的其他商业保险费外，企业为员工购买的商业保险费均不得在计算企业所得税时扣除。

　　贵公司为职工购买的个人意外伤害保险所支付的保费如果不属于为特殊工种职工支付的人身安全保险费，那就不属于可税前扣除的商业保险费范围，相应支出不得在计算企业所得税时扣除，应当纳税调增。

　　《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

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