处罚案件中土地使用税常见风险点！

国家税务局关于检发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知（国税地字[1988]第15号）规定：“三、关于征税范围的解释
城市的征税范围为市区和郊区。
县城的征税范围为县人民政府所在的城镇。
建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。
城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府划定。”
建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，但具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府划定。而《辽宁省人民政府关于调整建制镇房产税和城镇土地使用税征税范围的批复》（辽政〔2018〕23号）规定：“从2000年1月起，对凡在我省建制镇所辖行政区域内拥有或者使用非农林牧渔业的生产经营用房和土地的单位和个人征收房产税和城镇土地使用税。该单位应当缴纳城镇土地使用税。”从辽宁省的文件来看，地理范围包含“建制镇所辖行政区域内”，并没有村的概念了，只要是拥有或者使用非农林牧渔业的生产经营用房和土地，均属于征收土地使用税的范围。

本案例中，2020年11月10日，A市人民法院的《民事判决书》，认定了《拍卖成交合同》对国有划拨土地的拍卖系无效的民事行为。因此，在法律关系上，焦化厂并未取得涉案土地的使用权主体资格。那2011年7月-2020年11月，土地使用权归属存在争议情况下如何确定纳税人呢？
国家税务局关于检发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知（国税地字[1988]第15号）规定：“四、关于纳税人的确定
土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”
《关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006]56号)规定：“在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地，但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。本通知自2006年5月1日起执行，此前凡与本通知不一致的政策规定一律以本通知为准。”
辽宁省人民政府关于调整建制镇房产税和城镇土地使用税征税范围的批复》（辽政〔2018〕23号）规定：“从2000年1月起，对凡在我省建制镇所辖行政区域内拥有或者使用非农林牧渔业的生产经营用房和土地的单位和个人征收房产税和城镇土地使用税。该单位应当缴纳城镇土地使用税。”
从国税地字[1988]第15号、财税〔2006]56号和辽政〔2018〕23号可见，产权纠纷下应由实际使用人纳税，而“土地闲置”并不足用认为焦化厂非实际使用，而“土地闲置”也需要正常缴纳土地使用税。

稽查局对于本案件偷税行为的认定，系根据《国家税务总局转发了最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释〉的通知》(国税发[2002]146号)。焦化厂是已经依法办理税务登记的纳税人，属于经税务机关通知申报的情形，其在检查期间内没有进行纳税申报的，应认定为偷税。
《关于税务检查期间补正申报补缴税款是否影响偷税行为定性有关问题的批复》(税总函[2013)196号)规定：“税务机关认定纳税人不缴或者少缴税款的行为是否属于偷税，应当严格遵循《税收征收管理法》第六十三条的有关规定。纳税人未在法定的期限内缴纳税款，且其行为符合《税收征收管理法》第六十三条规定的构成要件的，即构成偷税，逾期后补缴税款不影响行为的定性。”
《税收征收管理法》：“第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
从案件和上述政策可见，已经依法办理税务登记的纳税人，属于经税务机关通知申报的情形，不能以税务机关未通知申报为由抗诉；如果焦化厂在税务稽查补税期限内缴纳了税款，则不会定性为偷税。

《税收征收管理法》第五十二条规定:“对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。”
案件中，焦化厂被认定为偷税，则不再适用五年的税款追征期限，适用无限期追征，因此,《行政判决书》认定为未超过追溯时效。